Неплатежеспособные деньги
Функция денег как средства обращения, когда деньги являются посредником в обмене товаров по классической схеме Т-Д-Т, известна всем еще со школьной скамьи. Однако не всегда эту функцию возможно реализовать на практике. Почему так бывает, как от этого уберечься и что следует предпринять в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, если не удалось такую ситуацию предотвратить, читайте в предлагаемой статье.
Игорь ХМЕЛЕВСКИЙ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», igor.khmelevskiy@id.factor.ua
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон об НБУ
— Закон Украины «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г № 679-XIV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Инструкция № 337
— Инструкция о кассовых операциях в банках Украины, утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины от 14.08.2003 г. № 337.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637.Правила № 547
— Правила определения платежности и обмена банкнот и монет Национального банка Украины, утвержденные постановлением Правления Национального банка Украины от 17.11.2004 г. № 547.Перечень № 43
— Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, утвержденный приказом Минтруда Украины от 12.05.96 г. № 43.
Конечно же, из преамбулы сразу становится понятным, что в статье будут обсуждаться проблемы, связанные с наличием в денежном обращении таких банкнот, которые в силу разного рода причин (изношенность, дефекты, подделывание и т. п.) не могут быть приняты в качестве платежа. Также совершенно понятно, что причины, по которым той или иной банкноте может быть отказано в ее «профпригодности», должны быть строго унифицированы.
Поэтому перед тем как говорить о последствиях появления в кассе предприятия или в составе торговой выручки таких вызывающих подозрение банкнот, следует определиться, как действующее законодательство в целом регулирует наличное денежное обращение. Например, на какие категории делятся все находящиеся в обращении денежные знаки и что именно может вызвать подозрение в неплатежности той или иной купюры. Важно также знать, при каких обстоятельствах кассир может отказаться принять у покупателя ту или иную купюру и как в данном случае должен поступить каждый из них, и многое другое.
Законодательство о наличном обращении
Начнем с того, что законодательные принципы управления наличным денежным обращением содержатся в
разделе V Закона об НБУ. В соответствии со ст. 35 этого Закона гривня (банкноты и монеты) как национальная валюта является единственным законным платежным средством на территории Украины, принимается всеми физическими и юридическими лицами без каких-либо ограничений на всей территории Украины по всем видам платежей, а также для зачисления на счета, вклады, аккредитивы и для переводов. Исключительное право ввода в обращение гривни и разменной монеты, организация их обращения и изъятие из обращения принадлежат Национальному банку Украины (ст. 34 Закона об НБУ).Изношенные и поврежденные денежные знаки
Украины принимаются и обмениваются безвозмездно на новые денежные знаки Национальным банком и банками Украины без ограничений по суммам и срокам замены. Такое положение содержится в ст. 38 Закона об НБУ, и его не лишним будет знать каждому, поскольку с наличными деньгами человек имеет дело на протяжении всей своей сознательной жизни. А вот особенности и порядок определения платежности денежных знаков, а также порядок обмена изношенных и поврежденных дензнаков устанавливаются отдельным нормативным актом Нацбанка Украины. Более подробно об этом будет сказано далее.Национальный банк,
банки Украины обязаны изымать фальшивые, поддельные либо не имеющие необходимых признаков платежности денежные знаки (банкноты и монеты). Порядок изъятия таких денежных знаков также устанавливается Национальным банком. Нацбанк и коммерческие банки не обязаны возмещать уничтоженные, утерянные, фальшивые, поддельные, а также ставшие недействительными банкноты и монеты (ст. 39 Закона об НБУ).Далее. для поиска ответов на поставленные в начале статьи вопросы проанализируем несколько нормативных документов, ссылки на которые встречаются в
разделе V Закона об НБУ. Начнем с Инструкции № 337, устанавливающей порядок и требования к осуществлению банками кассовых операций в национальной и иностранной валютах.Обращает на себя внимание, что в списке банковских операций, определенных этой
Инструкцией как кассовые, встречаем и операции, имеющие отношение к рассматриваемой теме, а именно: обмен не пригодных к обращению банкнот (монет) на пригодные к обращению банкноты (монеты), а также изъятие из оборота сомнительных банкнот (монет).Кроме того,
п. 4 раздела I Инструкции № 337 установлено, что банки должны обеспечивать контроль за платежностью и подлинностью банкнот (монет) во время приема и обработки наличности с использованием соответствующего оборудования (приборов). Платежность банкнот (монет) определяется кассовыми работниками в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов Национального банка и с использованием справочной информации, предоставленной Нацбанком, банками-эмитентами или другими уполномоченными учреждениями. Кассовые работники должны знать признаки подлинности и платежности банкнот и монет (абз. первый п. 11 раздела I Инструкции № 337).Аналогичным образом к проблеме подходит и
Положение № 637, устанавливающее порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями). Так, п. 2.13 этого Положения установлено, что предприятия (предприниматели) при осуществлении расчетов с потребителями за наличные обязаны принимать в оплату за продукцию (товары, работы, услуги) без ограничений банкноты и монеты (в том числе памятные, юбилейные монеты, изношенные банкноты и монеты) всех номиналов, которые выпускает Национальный банк Украины в обращение, являющиеся действительным платежным средством и не вызывающие сомнения в их подлинности и платежности.Далее из
п. 3.3 этого же Положения следует, что при работе с наличностью кассиры или лица, исполняющие их функции, руководствуются правилами определения платежности банкнот и монет Национального банка Украины.Как видим, и
Инструкция № 337, и Положение № 637 содержат отсылку к одному и тому же нормативному документу. Очевидно, что в данном случае имеются в виду Правила № 547, к рассмотрению основных положений которых мы и перейдем. Договоримся, что дальше речь будет идти только о банкнотах, поскольку неприятностей с монетами случается куда меньше, да и ущерб от этих неприятностей менее ощутим (если это, конечно, не юбилейные или памятные монеты, но их мы сейчас не касаемся вообще).
Определяем платежность дензнаков
Правила № 547
выделяют следующие категории денежных банкнот с точки зрения их платежности:— подлинные;
— платежные и неплатежные;
— пригодные и непригодные к обращению;
— сомнительные;
— выведенные из обращения;
— поддельные.
Подлинными
считаются введенные в обращение Национальным банком как законное средство платежа бумажные денежные знаки, имеющие прямоугольную форму установленного размера и изготовленные на специальной бумаге с элементами защиты, на которых указаны необходимые реквизиты (наименование банка-эмитента, название денежной единицы, номинал, год утверждения образца или год изготовления, серия и номер), а также другие элементы дизайна и защиты.Как видим, приведенное определение слишком идеальное, чтобы стопроцентно выполняться во всех случаях. Ведь банкноты совершают многократный оборот от банковских учреждений к предприятиям и физическим лицам и обратно, что не может не приводить к утрате ими своих первоначальных характеристик (цвета, формы, целостности и пр.). Нельзя сбрасывать со счетов и то, что на стадии денежного обращения, когда купюры находятся вне банковских учреждений, существует вероятность появления денежных знаков, не являющихся подлинными (например, изготовленных кустарно с помощью копировальной техники и т. п.).
На всякий случай отметим, что
изготовление, хранение, приобретение, перевозка, пересылка, ввоз в Украину с целью сбыта, а также сбыт поддельной национальной валюты Украины являются преступлениями согласно ст. 199 Уголовного кодекса Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III и наказываются лишением свободы на срок от 3 до 7 лет. Полагаем все же, что интересы наших читателей касательно денег лежат в другой плоскости, поэтому обсудим далее критерии платежности денежных знаков, которыми, как было установлено выше, должны руководствоваться и кассиры банков, и кассиры всех субъектов хозяйствования, принимающих наличные.Разумеется, подлинная банкнота не становится поддельной в результате изношенности, но тем не менее средством платежа может служить лишь до определенного момента. Вследствие этого возникла необходимость разделения денежных знаков на
платежные и неплатежные, а также введения критериев, по которым можно было бы различать денежные знаки с целью определения их платежности.Общий принцип здесь такой:
если степень изношенности и повреждения банкнот превышает такие критерии, они не признаются платежными и не принимаются банками для их замены. Изношенность и повреждения в пределах установленных критериев не влияют на платежность банкнот, и они либо остаются в обращении как пригодные, либо изымаются банками как непригодные и заменяются пригодными. Конкретизируем, что же имеется в виду.Согласно определению из
Правил № 547 платежные банкноты — это подлинные банкноты (монеты), которые по установленным Национальным банком критериям могут использоваться для расчетов по всем видам наличных операций или приниматься банками к обмену и другим банковским операциям. Критерии, о которых идет речь, определены пп. 2.4 — 2.6 Правил № 547. Отметим, что в указанных пунктах перечислены соответственно признаки изношенных и значительно изношенных банкнот, а также банкнот с дефектами производителя. Некоторые из таких признаков будут приведены несколько позже.Далее. Платежные банкноты делятся на
пригодные к обращению и не пригодные к обращению. Пригодны к обращению те банкноты, которые по дизайну и элементам защиты от подделывания полностью соответствуют образцам и описаниям, приведенным в официальных сообщениях Нацбанка, и во время обращения не приобрели признаков изношенности и повреждений, определенных в пунктах 2.4 и 2.5 Правил № 547, т. е. не стали изношенными либо сильно изношенными. Пригодные к обращению банкноты могут выдаваться банками физическим и юридическим лицам и обязательны для приема без каких-либо ограничений физическими и юридическими лицами во всех видах наличных платежей, переводов, а банками, кроме того, для зачисления на счета, вклады, аккредитивы и т. п.В свою очередь,
не пригодные к обращению банкноты делятся на изношенные, сильно изношенные и банкноты с дефектами производителя. Банкам запрещается использовать не пригодные к обращению банкноты для расчетов, обмена, выдачи клиентам (юридическим и физическим лицам).Критериями изношенности банкнот являются
(см. п. 2.4 Правил № 547):— потертости, частичная потеря краски на изображениях, рыхлость бумаги, утрата бумагой жесткости;
— общее или локальные загрязнения, пятна и надписи (включая видимые в ультрафиолетовых лучах) площадью каждые более 400 мм2;
— оттиски штампов площадью более 400 мм2 (кроме штампов о погашении);
— надрывы и надрезы длиной каждый более 5 мм, в том числе склеенные;
— отверстия и проколы, оторванные края или углы, площадь каждого из которых более 10 мм2.
Критерии сильной изношенности денежных знаков приведены в
п. 2.5 Правил № 547. Здесь следует обратить внимание, что из сильно изношенных банкнот банки должны принимать без ограничения от юридических и физических лиц для обмена на пригодные к обращению банкноты, а также для зачисления на счета, вклады, аккредитивы, для наличных платежей и т. п. только такие поврежденные банкноты без признаков подделывания, которые:— сохранили целую часть площадью не менее 55 % своей начальной площади;
— разорванные (разрезанные) на две части, на которых сохранились оба одинаковых номера и серия, и общая площадь этих частей составляет не менее 55 % начальной площади банкноты.
Повторим, что и кассиры субъектов хозяйствования также должны принимать такие сильно изношенные банкноты, поэтому отказ в их приеме к оплате будет неправомерным.
Сомневаетесь — проверьте
Все остальные
поврежденные банкноты, составленные из двух или более частей, банки должны изымать как сомнительные по платежности и в установленном порядке направлять для проведения исследований в соответствующие территориальные управления НБУ. Порядок изъятия из обращения и передачи для исследования сомнительных банкнот установлен главой 5 раздела III Инструкции № 337. Не вникая в подробности действий банковских работников, остановимся на том, что может быть интересно субъектам хозяйствования.В случае выявления сомнительных относительно подлинности банкнот во время приема, выдачи, обработки денежных знаков
банк изымает их с оформлением справки об изъятии (приеме) банкнот для исследования (приложение 16 к Инструкции № 337) в 3 экземплярах. Второй экземпляр такой справки об изъятии банкнот выдается клиенту, предъявившему в банк банкноты для проведения исследований. Банкам запрещается выдавать клиентам, а также возвращать или временно передавать выявленные у них сомнительные относительно подлинности банкноты национальной и иностранной валюты.Исследование сомнительных банкнот производится бесплатно
территориальным управлением Национального банка в течение 5 рабочих дней, начиная со следующего дня после их поступления. В случае необходимости проведения дополнительного исследования этот срок может быть продлен, но в целом он не может превышать 30 рабочих дней.По результатам
этих исследований экспертом Нацбанка оформляется соответствующий акт, на основании которого банкноты могут быть признаны платежными, неплатежными или поддельными. Банки, изъявшие сомнительные банкноты или принявшие их для исследования от физических и юридических лиц по их заявлению, обязаны на основании результатов исследований проинформировать предъявителей об этих результатах и по их желанию ознакомить под роспись с соответствующим актом. Кроме того, предъявителям полностью должна быть возмещена сумма платежных банкнот национальной валюты.Отдельно подчеркнем,
что банкноты, поврежденные огнем, водой, различными жидкостями или химикатами и т. п., площадь которых во время приема и обработки может стать менее 55 % начальной площади банкноты, не принимаются банками и другими юридическими лицами. С целью обмена таких банкнот физические и юридические лица должны обращаться непосредственно в территориальные управления Национального банка, которые обязаны принять решение об обмене банкнот в присутствии предъявителя или принять их на исследование по его заявлению.
Неплатежные деньги: какие они
И наконец,
неплатежные банкноты — это подлинные банкноты, которые не могут использоваться как средство платежа (для взаиморасчетов по наличным платежам и переводам, для зачисления на счета, вклады, аккредитивы и т. п.) в связи с приобретением в процессе обращения признаков изношенности и повреждения, превышающих установленные Национальным банком критерии, а также поддельные банкноты и выведенные Национальным банком из обращения.Согласно
п. 2.8 Правил № 547 неплатежные банкноты не подлежат приему к платежам и для переводов физическими и юридическими лицами, а банками также для зачисления на счета, вклады, аккредитивы, к обмену и выдаче клиентам. Исключение составляют только банкноты, выведенные Национальным банком из обращения, т. е. банкноты соответствующего образца (года изготовления), которые с даты, объявленной НБУ, перестали быть законным средством платежа. Такие банкноты, если они не имеют признаков подделывания, подлежат обмену банками на пригодные к обращению банкноты в течение периода и в порядке, определенном Нацбанком.Как следует из определения, приведенного выше,
к неплатежным относятся и поддельные банкноты. Именно они составляют наибольшую опасность и для кассира, и для рядового потребителя, поскольку, как правило, внешне практически не отличаются от подлинных купюр, но, увы, таковыми не являются. Оценить уровень такой опасности можно по данным из неофициальных источников, согласно которым в минувшем году банками изъято более 10 тысяч фальшивых банкнот на сумму около 200 тысяч гривень.Итак,
Правилами № 547 поддельные банкноты определены как банкноты, которые изготовлены любым способом, включая промышленный, вопреки установленному законодательством Украины порядку и имитируют (фальсифицируют) подлинные банкноты, введенные Национальным банком в обращение. К поддельным относятся также переделанные банкноты, на которых любым способом (наклеиванием, рисованием, печатанием и т. п.) изменены изображения, определяющие номинал, год утверждения образца (изготовления), банк-эмитент, другие реквизиты и элементы дизайна и которые по внешнему виду могут быть восприняты как подлинные банкноты. Аналогичное определение содержится и в Инструкции № 337.Банкноты, имеющие признаки подделывания
(переделывания), обмену не подлежат и не возвращаются предъявителям. Банки в установленном порядке должны изымать такие банкноты из обращения для проведения исследований. В случае выявления у одного клиента двух или более поддельных банкнот банк обязан немедленно по телефону и не позднее следующего рабочего дня письменно, с предоставлением копии документа об изъятии, сообщить об этом в правоохранительный орган по местонахождению банка.
Обнаружилась подделка: кто виноват?
Как видим, проблема определения платежности денежных знаков на предприятии имеет две составляющие. Первая из них связана с корректным определением кассиром степени изношенности (сильной изношенности) банкнот. Из сказанного выше следует, что все подлинные, но изношенные банкноты (и даже сильно изношенные — в отдельных случаях) признаются платежными и беспрепятственно принимаются банковскими учреждениями для зачисления на текущий счет предприятия.
Другими словами, наличие таких банкнот в составе выручки, сданной в банк, не должно влиять на величину такой выручки, и говорить при этом о чьей-то вине не имеет смысла. В крайнем случае можно надеяться на подтверждение платежности сомнительной банкноты, и если это произойдет, то выручка в полном объеме хоть и с опозданием, но попадет на счет.
Иначе складывается ситуация, когда кассиром предприятия приняты к оплате такие сомнительные банкноты, которые в конечном итоге не признаны платежными, или даже поддельные купюры. Ведь и те и другие изымаются из оборота, а их стоимость предприятию не возмещается, что, безусловно, наносит определенный ущерб субъекту хозяйствования. Как быть в данном случае?
Отметим, что согласно
п. 4.8 Положения № 637 кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей в соответствии с действующим законодательством. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. О заключении договора о полной материальной ответственности идет речь также в случае необходимости временной замены кассира, когда выполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя. То же самое касается предприятий, штатным расписанием которых не предусмотрена должность кассира, а выполнение его обязанностей возлагается на бухгалтера или другого работника, с которым также заключается указанный договор.Полная материальная ответственность
состоит в обязанности работника возместить ущерб в полном объеме без ограничений каким-либо пределом. Законодательным основанием заключения договора о полной материальной ответственности являются ст. 134 и 1351 КЗоТ, предусматривающие случаи установления такой ответственности и ограничения, направленные на защиту прав работников. Так, письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться предприятием с работниками, достигшими 18-летнего возраста, которые занимают должности или выполняют работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.Ориентироваться при этом следует на
постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г. № 447/24, где приведен перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Необходимость применения этого постановления до принятия нового Трудового кодекса признается госорганами (см. письмо Минтруда от 08.12.2005 г. № 3798/0/10-05/036-2, письмо Госказначейства Украины от 01.02.2006 г. № 07-04/218-919), несмотря на то что КЗоТ предусматривает утверждение указанного перечня и типового договора Кабинетом Министров Украины.Не вызывает сомнений, что
старшие кассиры и кассиры, а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров, включены в такой перечень (см. абз. второй раздела I этого документа), что, безусловно, должно стимулировать их к изучению и применению на практике Правил № 547. Не следует забывать также и об использовании в работе кассира общедоступных сведений о защитных элементах банкнот, таких, как водяные знаки, защитная полоса, рельефные элементы, совмещенный рисунок и др. Кроме того, рабочее место кассира целесообразно оснастить специальным оборудованием для определения поддельных банкнот (например, позволяющим просвечивать денежные купюры в ультрафиолетовом излучении), что также должно способствовать уменьшению случаев приема поддельных купюр.Тем не менее от ошибки не застрахован никто, и тогда становится актуальным вопрос о возмещении ущерба. В таком случае с целью установления виновного лица в образовании недостачи в кассе, которая обязательно возникнет из-за признания отдельных купюр неплатежными, руководитель предприятия назначает комиссию для проведения служебного расследования. На основании заключения комиссии и внесенных ею предложений
руководитель принимает решение о списании недостачи за счет виновных материально ответственных лиц, т. е. кассира, или за счет результатов деятельности предприятия, если виновные лица не установлены.Кстати, если процесс принятия наличности организован так, что конкретного лица, виновного в появлении в составе выручки неплатежных банкнот, установить не представляется возможным (например, в небольшом магазине, где есть несколько рабочих мест продавцов, но законодательство не требует обязательного применения РРО), собственнику имеет смысл задуматься о внедрении
коллективной (бригадной) материальной ответственности. Тем более что такая возможность прямо предусмотрена ст. 1352 КЗоТ, а также Перечнем № 43, включающим работы, связанные с выполнением кассовых операций, в число тех, при выполнении которых может вводиться указанный вид материальной ответственности.И еще один момент. При возмещении материального ущерба за счет виновного лица нельзя забывать о требованиях
ст. 128 KЗоТ, не позволяющей при каждой выплате заработной платы удерживать более 20 % (в отдельных случаях — более 50 %) заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
Бухгалтерский и налоговый учет
Следует отметить, что учет появления неплатежных банкнот на предприятии будет различаться в зависимости от того, на каком из этапов формирования выручки такие банкноты будут выявлены. Предпочтительнее всего, конечно, предупреждать их появление вообще, требуя от предъявителей замены таких банкнот. Одновременно с этим можно рекомендовать таким предъявителям самостоятельно обращаться в территориальное отделение НБУ для проведения экспертизы банкнот на предмет их подлинности и/или платежности. Основанием для отказа в приеме купюр, вызывающих сомнение в их платежности, является
п. 3.1 Правил № 547, нормами которого должны руководствоваться кассовые работники всех субъектов хозяйствования.Хуже, если сомнительная купюра все же оказалась в выручке. Согласно
п. 2.8 Положения № 637 сдача наличной выручки в банк может осуществляться предприятием самостоятельно или через соответствующие службы, которым предоставлено право на перевозку валютных ценностей и инкассацию денежных средств. Забегая наперед, укажем, что и в том, и в другом случае в бухгалтерском учете предприятия сумма недостачи, образовавшаяся в результате выявления неплатежных банкнот, должна отражаться по дебету субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте».Однако если выручка сдается в банк кассиром, то по требованию работника банка неплатежная купюра может быть заменена, и недостача денежных средств тем самым будет устранена. Если же купюру посчитают сомнительной, а ее неплатежность подтвердится только по результатам экспертизы, то будет оправданным применение именно этого субсчета. Дальнейшие учетные записи будут зависеть от того, установлены виновные лица или нет.
1. Виновные лица не установлены
. В этом случае в бухгалтерском учете предприятия сумма недостачи, образовавшаяся в результате выявления неплатежных банкнот, сначала списывается на расходы предприятия по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом субсчета 333. Основанием для этого будет акт недостачи наличности в кассе, оформленный комиссией по расследованию причин такой недостачи (если выручка сдавалась кассиром), или запись в выписке банка о наличии в инкассированной выручке неплатежных денежных средств (если выручка сдавалась через инкассаторов). Одновременно на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» отражается такая же сумма, которая должна числиться там до выявления виновных лиц.2. Недостача возмещается кассиром
(бригадой кассиров — при внедрении коллективной матответственности). В этом случае на основании тех же документов сумма недостачи в бухучете предприятия отражается аналогичными проводками, включая зачисление этой суммы на забаланс.После установления распоряжением руководителя виновного лица (лиц) сумма причиненных убытков показывается по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» в сумме, подлежащей взысканию с такого лица. Одновременно на такую же сумму уменьшается забалансовый субсчет 072.
Следует заметить, что законодательством в отдельных случаях предусмотрена возможность применения кратной ответственности за причиненный предприятию вред недостачей или потерей некоторых видов имущества и других ценностей (см. ст.
1353 КЗоТ). При этом согласно п.п. «е» ст. 1 Закона Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утратой драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей от 06.06.95 г. № 217/95-ВР в тройном размере должен быть возмещен ущерб от недостачи только иностранной валюты. На отечественные денежные знаки указанное требование не распространяется.Что касается
налогового учета, то данные операции ни в первом, ни во втором случае не влекут за собой каких-либо налоговых последствий. Закон о налоге на прибыль не содержит нормы, согласно которой уменьшение суммы торговой выручки из-за обнаружения в ней неплатежных купюр приводило бы к уменьшению валового дохода. Поскольку отгрузка товаров при этом все равно состоялась, а уменьшение компенсации их стоимости в данном случае не происходит, нет оснований применять п. 5.10 Закона о налоге на прибыль. Это означает, что в валовой доход попадет выручка от реализации в полной сумме (п.п. 4.1.1 этого Закона).А вот сумма возмещения недостачи виновными лицами в состав валового дохода вообще не включается (основание —
п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль). Сумма недостачи, образовавшаяся в результате выявления неплатежных банкнот и списанная в бухгалтерском учете на прочие расходы предприятия, т. е. без определения виновного лица, также не включается в состав валовых расходов. Кроме того, выявление неплатежных банкнот не влияет и на налоговые обязательства по НДС.Обобщим изложенное в этом разделе, представив далее в таблице соответствующие бухгалтерские записи. Поскольку, как было установлено, рассмотренные операции в налоговом учете не отражаются, опустим те колонки таблицы, которые традиционно предназначались для этого вида учета.
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Виновное лицо не установлено (выручка сдавалась кассиром) | ||||
| 1 | Отражена сумма выручки, поступившая в банк и зачисленная на счет (за исключением сомнительных банкнот) | 311 | 301 | 6850 |
| 2 | Отражена сумма банкнот, изъятых как сомнительные и направленных на экспертизу | 333 | 301 | 150 |
| 3 | Одна из банкнот признана платежной | 311 | 333 | 50 |
| 4 | Неплатежная банкнота списана за счет предприятия | 947 | 333 | 100 |
| 5 | Отражена недостача на забалансовом счете (до возможного установления виновных лиц) | 072 | — | 100 |
| 6 | Сумма расходов, связанных с недостачей, отнесена на финрезультат | 791 | 947 | 100 |
| Виновное лицо установлено (выручка сдавалась инкассатором) | ||||
| 7 | Отражена сумма наличности, переданной в инкассаторской сумке в банк для зачисления на текущий счет | 333 | 301 | 7000 |
| 8 | Поступила выручка на текущий счет | 311 | 333 | 6850 |
| 9 | После проведения экспертизы одна из банкнот признана платежной | 311 | 333 | 50 |
| 10 | По результатам экспертизы и на основании распоряжения руководителя предприятия списана сумма недостачи на виновное материально ответственное лицо | 947 | 333 | 100 |
| 11 | Сумма недостачи возмещена виновным материально ответственным лицом | 301 | 375 | 100 |
| 12 | Возмещенная сумма недостачи отражена в составе финансовых результатов | 791 | 947 | 100 |
В завершение выражаем надежду, что тема, затронутая в этой статье, для большинства читателей так и останется на уровне теоретических выкладок. Ну а если все же кому-нибудь придется применить ее на практике, от чего полностью зарекаться не стоит, вы заранее будете обеспечены необходимыми знаниями. А их, как говорят в народе, «за плечима не носити».
