Как учитывать доходы, не включенные в перечни платных услуг
Высшее учебное заведение III — IV уровня аккредитации предоставляет услуги по обучению студентов. В договоре на обучение предусмотрено, что в случае несвоевременного внесения платы за обучение взимается пеня за каждый день просрочки.
Как учебному заведению учитывать такие суммы и подлежат ли они налогообложению?
(г. Каменец-Подольский)
Высшие учебные заведения предоставляют платные услуги в соответствии с
Перечнем платных услуг, предоставляемых государственными учебными заведениями, утвержденным постановлением КМУ от 20.01.97 г. № 38. К числу таких услуг относится обучение студентов в высших учебных заведениях.Основанием для предоставления платных услуг является договор (контракт) с физическим или юридическим лицом, в котором определяется порядок предоставления услуги, размер и сроки оплаты. Типовая форма договора на обучение утверждена
приказом Министерства образования и науки Украины от 11.03.2002 г. № 183.В частности, в пункте
5.2 Типового договора в разделе 5 «Ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств» предусмотрено, что за несвоевременное внесение платы за предоставление образовательных услуг заказчик уплачивает исполнителю неустойку (штраф, пеню).Как видим, взимание учебным заведением пени за несвоевременное внесение платы за обучение не противоречит действующему законодательству. Однако в бухгалтерском учете и финансовой отчетности плата за обучение и пеня за просрочку будут учитываться по-разному.
Средства, полученные учебными заведениями за предоставление
услуг по обучению студентов, относятся к собственным поступлениям таких заведений (первая подгруппа первой группы) согласно Перечню групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требованиям относительно их создания и направлений использования, утвержденному постановлением КМУ от 17.05.2002 г. № 659 (далее — Перечень № 659). Такие средства зачисляются в состав доходов специального фонда .Что касается пени, взимаемой за несвоевременное внесение платы за обучение, то такие средства не относятся ни к одной из групп собственных поступлений, а также не являются прочими средствами специального фонда государственного бюджета. В связи с этим можно говорить о том, что такие суммы вообще
не являются доходами бюджетного учреждения.Рассматривая данную ситуацию, имеет смысл обратиться к
письму Госказначейства от 13.04.2007 г. № 3.3-07/877-4520. И хотя в данном письме речь идет о процентах, начисленных банком на остатки валютных средств, его выводы можно применить и к нашей ситуации.Поскольку суммы штрафных санкций, полученные учебным заведением, не относятся к доходам такого заведения, они
подлежат перечислению в доход государственного бюджета в полном объеме. Следовательно, такие суммы учебные заведения не должны отражать в финансовой отчетности об исполнении смет.Принимая во внимание вышеприведенные аргументы, суммы пени, взимаемой за несвоевременное внесение платы за обучение,
не подлежат налогообложению.Пример
Начислена плата за обучение студентов — 575000 грн. (без НДС согласно
п.п. 5.1.3 Закона об НДС). Начислена пеня за несвоевременное внесение платы за обучение — 1230 грн.В бухгалтерском учете такие операции будут отражены следующим образом:
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислена плата за обучение студентов | 364 | 711 | 575000 |
| 2 | Начислена сумма пени, подлежащая перечислению в доход бюджета | 364 | 642 | 1230 |
| 3 | Получена плата за обучение | 301, 323 | 364 | 575000 |
| 4 | Получена сумма пени | 301, 323 | 364 | 1230 |
| 5 | Перечислены средства в доход бюджета | 642 | 323 | 1230 |
Виктория Матвеева, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
