Як обліковувати доходи, не включені до переліків платних послуг
Вищий навчальний заклад III — ІV рівнів акредитації надає послуги з навчання студентів. У договорі на навчання передбачено, що в разі несвоєчасного внесення плати за навчання стягується пеня за кожний день прострочення.
Як навчальному закладу обліковувати такі суми і чи підлягають вони оподаткуванню?
(м. Кам’янець-Подільський)
Вищі навчальні заклади надають платні послуги відповідно до
Переліку платних послуг, що надаються державними навчальними закладами, затвердженого постановою КМУ від 20.01.97 р. № 38. До таких послуг належить навчання студентів у вищих навчальних закладах.Підставою для надання платних послуг є договір (контракт) з фізичною або юридичною особою, в якому визначаються порядок надання послуги, розмір і строки оплати. Типову форму договору на навчання затверджено
наказом Міністерства освіти і науки України від 11.03.2002 р. № 183.Зокрема, у пункті
5.2 Типового договору в розділі 5 «Відповідальність сторін за невиконання або неналежне виконання зобов’язань» передбачено, що за несвоєчасне внесення плати за надання освітніх послуг замовник сплачує виконавцю неустойку (штраф, пеню).Як бачимо, стягнення навчальним закладом пені за несвоєчасне внесення плати за навчання не суперечить чинному законодавству. Однак у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності плата за навчання та пеня за прострочення обліковуватимуться по-різному.
Кошти, отримані навчальними закладами за надання
послуг з навчання студентів, належать до власних надходжень таких закладів (перша підгрупа першої групи) згідно з Переліком груп власних надходжень бюджетних установ, вимогами щодо їх створення та напрямками використання затвердженими постановою КМУ від 17.05.2002 р. № 659 (далі — Перелік № 659). Такі кошти зараховуються до складу доходів спеціального фонду .Що стосується пені, яка стягується за несвоєчасне внесення плати за навчання, то такі кошти не належать до жодної з груп власних надходжень, а також не є іншими коштами спеціального фонду державного бюджету. У зв’язку з цим можна говорити, що такі суми взагалі
не є доходами бюджетної установи.Розглядаючи цю ситуацію, є сенс звернутися до
листа Держказначейства від 13.04.2007 р. № 3.3-07/877-4520. І хоча в цьому листі йдеться про проценти, нараховані банком на залишки валютних коштів, його висновки можна застосувати і до нашої ситуації.Оскільки суми штрафних санкцій, отримані навчальним закладом, не належать до доходів такого закладу, вони
підлягають перерахуванню в дохід державного бюджету в повному обсязі. І отже, такі суми навчальні заклади не повинні відображати у фінансовій звітності про виконання кошторисів.Зважаючи на викладені вище аргументи, суми пені, що стягується за несвоєчасне внесення плати за навчання,
не підлягають оподаткуванню.
Приклад
Нараховано плату за навчання студентів — 575000 грн. (без ПДВ згідно з п.п. 5.1.3 Закону про ПДВ). Нараховано пеню за несвоєчасне внесення плати за навчання — 1230 грн.
У бухгалтерському обліку такі операції буде відображено таким чином:
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Нараховано плату за навчання студентів | 364 | 711 | 575000 |
| 2 | Нараховано суму пені, що підлягає перерахуванню в дохід бюджету | 364 | 642 | 1230 |
| 3 | Отримано плату за навчання | 301, 323 | 364 | 575000 |
| 4 | Отримано суму пені | 301, 323 | 364 | 1230 |
| 5 | Перераховано кошти в дохід бюджету | 642 | 323 | 1230 |
Вікторія МАТВЄЄВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
