Доход и расходы
Об учете стоимости возвращенных товаров
Письмо Министерства финансов Украины от 03.12.2003 г. № 31-04200-30-10/6693
Министерство финансов Украины <...> рассмотрело запрос о признании дохода в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года № 290, и сообщает.
Стоимость товаров, отгруженных по договору купли-продажи
, условиями которого предусмотрено право покупателя возвратить товар в течение определенного времени, определяется доходом и дебиторской задолженностью.Стоимость возвращенных
товаров в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291, отражается по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода» и кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и согласно пункту 17 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденного Министерством финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, приводится (без непрямых налогов) в статье «Прочие вычеты из дохода» (строка 030 формы № 2).Заместитель министра А. Мярковский
комментарий редакции
Отгрузка товаров и их возврат, даже если эти хозяйственные операции произошли в одном отчетном периоде,
отражаются в учете как самостоятельные операции
Надо ли признавать в бухгалтерском учете доход в условиях, когда отгрузка товара и его возврат произошли в одном отчетном периоде и условиями договора купли-продажи между продавцом и покупателем предусмотрена возможность возврата последним приобретенного товара? Можно ли в рамках одного отчетного периода признавать доход по итогам окончательных расчетов между продавцом и покупателем, учитывая стоимость возвращенных товаров?
Приблизительно такие вопросы были заданы Минфину. Чтобы ответить на них, обратимся к нормам Закона о бухучете. Так, п. 5 ст. 9 упомянутого Закона определено, что
хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Причем основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее завершения (п. 5 ст. 9 Закона о бухучете).Следовательно, факт отгрузки товаров должен быть отражен в бухгалтерском учете на основе подтверждающих такую отгрузку первичных документов. При этом, даже если условиями договора купли-продажи предусмотрено право покупателя возвратить товар в течение определенного срока,
стоимость товаров отгруженных признается доходом и дебиторской задолженностью.Возврат товаров
покупателем — это совершенно другая хозяйственная операция, отражать которую в бухгалтерском учете нужно отдельно от остальных, предшествовавших ей хозяйственных операций. Здесь необходимо руководствоваться требованиями Инструкции № 291, в характеристике субсчета 704 «Вычеты из дохода» которой сказано, что стоимость возвращенных покупателем товаров подлежат вычету из дохода с отражением по дебету названного субсчета и кредиту счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».В Отчете о финансовых результатах стоимость возвращенных товаров (без косвенных налогов) показывается в статье «Прочие вычеты из дохода» (строка 030 формы № 2), стоимость же отгруженных товаров (с учетом косвенных налогов) показывается в статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» по строке 010 формы № 2 (п. 17 П(С)БУ 3).
В бухгалтерском учете указанные операции следует показывать так:
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Отражен доход от реализации товаров покупателям | 361 | 702 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС (выписана налоговая накладная) | 702 | 641 |
| 3 | Списана себестоимость реализованных товаров | 902 | 281 |
| 4 | Получена оплата от покупателей за проданные товары | 311 | 361 |
| 5 | Отражен возврат товаров от покупателей | 704 | 361 |
| 6 | Откорректирована сумма налоговых обязательств по НДС (методом «красное сторно») (выписан расчет корректировки к налоговой накладной) | 704 | 641 |
| 7 | Сторнирована себестоимость реализованных товаров | 902 | 281 |
| 8 | Перечислены денежные средства покупателю за возвращенный товар | 361 | 311 |
