Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Отходы стальной стружки: льгота продолжается

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2008/№ 38
В избранном В избранное
Печать
Статья

Отходы стальной стружки: льгота продолжается

 

Эту статью мы решили посвятить наиболее актуальным вопросам, связанным с учетом отходов металла, образуемых в процессе производственного цикла предприятия. А поводом для ее написания послужил ряд писем, поступивших в редакцию от наших читателей.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Закон о госбюджете на 2008 год

— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон № 398

— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» от 30.11.2006 г. № 398-V.

Перечень № 104

— Перечень отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в том числе операции по импорту, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 31.01.2007 г. № 104.

Порядок № 165

— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

П(С)БУ 16

— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

 

2008 год и «металлоломная» льгота по НДС

До 1 января 2009 года

п. 13 раздела II Закона о госбюджете на 2008 год продлено действие п. 11.44 Закона об НДС, согласно которому от уплаты НДС освобождаются:

— операции по поставке отходов и лома черных металлов;

— операции по импорту таких товаров.

Тем самым такие операции в этом году остались в кругу

льготируемых.

Напомним, что льгота для поставщиков и импортеров отходов и лома черных металлов действует

с 6 февраля 2007 года — со дня вступления в силу постановления КМУ от 31.01.2007 г. № 104, которым утвержден Перечень отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в том числе операции по импорту, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (письмо ГНАУ от 16.02.2007 г. № 3188/7/16-1117//«Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 19; письмо ГТСУ от 14.02.2007 г. № 15/232-ЕП ). До этой даты поставка и импорт отходов и лома черных металлов облагались НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 %, на что обращала внимание и ГНАУ в письме от 26.02.2007 г. № 3803/7/16-1517-3//«Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 35.

Имейте в виду: льгота распространяется именно на операции с отходами и ломом

черных металлов, в то время как аналогичные операции с цветными металлами не льготируются, а облагаются НДС в общеустановленном порядке.

 

Будет ли стружка стальная, классифицируемая по ДСТУ 4121-2002 «Металлы черные вторичные. Общие технические условия» как вид 503, подпадать под льготу как отходы черных металлов?

Льгота согласно

п. 11.44 Закона об НДС действует с учетом Перечня № 104, в котором льготируемые виды отходов и лома черных металлов приведены с указанием кодов УКТВЭД. В Перечне № 104 представлена вся товарная позиция 7204 УКТВЭД — Отходы и лом черных металлов; отходы черных металлов в слитках для переплавки.

Однако на внутреннем рынке поставщики в основном привязываются не к кодам УКТВЭД,
а к ДСТУ. Поэтому у многих предприятий и возникает вопрос, могут ли такие коды вместо кодов УКТВЭД служить подтверждением льготы? Считаем, что могут.

Как указано в

Пояснении к Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденном приказом Государственной таможенной службы Украины от 31.01.2004 г. № 68 , в товарную позицию 7204 УКТВЭД включаются отходы и лом черных металлов, а именно:

отходы и лом в результате производства или механической обработки черных металлов (например, обрезки, опилки и токарная стружка);

— изделия из черных металлов, которые окончательно не пригодны для использования по назначению в результате поломки, разрезов, износа или других причин.

Исключением являются:

— шлак, дрос, окалина или другие отходы производства черных металлов, даже если они предназначены для добычи металла (товарная позиция 2619);

— отходы и лом, не предназначенные для непосредственного использования в черной металлургии, потому что они являются радиоактивными (товарная позиция 2844);

— разломанные куски переработанного или зеркального чугуна (товарная позиция 7201).

Виды металлолома, представленные в ДСТУ 4121-2002, подпадают под определение отходов и лома черных металлов товарной позиции 7204. Этот стандарт распространяется исключительно на металлолом (для которого

п. 11.44 Закона об НДС собственно и предусмотрена льгота).

Возможность сопоставления наименований и видов металлолома по ДСТУ с соответствующими позициями по УКТВЭД признает и ГНАУ, руководствуясь

письмом Министерства промышленной политики Украины от 04.07.2007 г. № 14/7-1-1145 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 79, направленным налоговым органам для использования в работе. В приложении к этому письму приведена таблица, в которой указано соответствие наименований всех видов отходов металлов по ДСТУ кодам товаров по УКТВЭД.

Так,

например, стружка стальная, классифицируемая в ДСТУ 4121-2002 как вид 503, согласно таблице, приведенной в приложении к письму, соответствует коду 7204 41 10 00. Следовательно, при ее реализации предприятию, занимающемуся закупкой отходов и лома черных металлов, предприятие — продавец отходов имеет право на льготу и соответственно такая операция в учете будет освобождаться от начисления НДС. Причем в данном случае не важно, какой код будет содержать расходная накладная: по ДСТУ либо по УКТВЭД.

 

Будут ли у предприятия при оприходовании металлической стружки возникать валовые доходы на основании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль?

При оприходовании металлолома, полученного в результате производства,

валовые доходы, в том числе и на основании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль, не возникают.

Дело в том, что отходы металлической стружки, полученные в результате производства, нельзя считать бесплатно полученными, поскольку предприятие оплатило их в составе цены приобретения сырья металла. Кроме того, отходы металлической стружки не соответствуют и самому понятию бесплатно предоставленных товаров, приведенному в

п. 1.23 Закона о налоге на прибыль.

Валовые доходы будут возникать у предприятия только при реализации такой стружки стороннему предприятию.

 

Отражается ли полученный в результате производства металлолом в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль?

Стоимость отходов никак не влияет на изменение остатков материальных ценностей при проведении перерасчета по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, так как при приходовании отходов на склад их стоимость просто перераспределяется между складом и незавершенным производством.

Так, если металлолом образовался

как отходы производства (т. е. в ходе выпуска продукции — проводка Дт 209 — Кт 23), то в данном случае просто происходит перераспределение стоимости запасов на счетах бухгалтерского учета (запасы переводятся из одного вида («производство») в другой («производственные запасы»)). Поэтому исключенная из остатков по счету 23 и оприходованная на субсчете 209 стоимость металлолома (до момента выбытия и списания с баланса) продолжает участвовать в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, но уже в составе стоимости производственных запасов.

При отражении

возвратных отходов необходимо учесть следующее. Так как возвратные отходы зачисляются на баланс в бухучете, то их стоимость продолжает пересчитываться по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль в составе запасов на складе (в составе субсчета 209) до момента последующего выбытия (в частности, до момента продажи сторонним потребителям). В декларации по налогу на прибыль предприятия в таблице 1 приложения К1/1 стоимость возвратных отходов, подлежащих дальнейшей реализации на конец отчетного периода, отражают по той же строке, что и стоимость сырья, использованного для производства продукции, — по строке А1.

При этом по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль необходимо пересчитывать возвратные отходы в оценке, по которой они зачисляются на баланс в бухучете — в нашем случае это чистая стоимость реализации отходов.

 

Как сторнировать (распределить) входной НДС по сырью металла, в процессе переработки которого образовался металлолом, если других льготных операций предприятие не осуществляет?

Итак, в нашем случае льготируемые отходы металлолома образуются в процессе выпуска

налогооблагаемой продукции, по которым «входной» НДС был включен в налоговый кредит по п.п. 7.4.1 Закона об НДС.

Входной

НДС, который приходится на стоимость сырья металла, превратившегося в подлежащий реализации льготируемый металлолом, не должен попасть в состав налогового кредита (п.п. 7.4.2 Закона об НДС).

Напомним, что сначала (

п. 5 письма ГНАУ от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 72) налоговики, ссылаясь на абзац пятый п.п. 7.4.1 Закона об НДС, указывали на необходимость начисления налоговых обязательств со стоимости образовавшихся отходов металла.

В настоящее время налоговики при поставке лома отходов черных металлов, образовавшихся в ходе производства готовой продукции, подлежащей налогообложению, предлагают

сторнировать (распределять) налоговый кредит исходя из доли облагаемых и необлагаемых операций периода, руководствуясь п.п. 7.4.3 Закона об НДС (см. письмо ГНАУ от 07.11 2007 г. № 22703/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15).

Если в стоимости металла изначально нельзя выделить часть, идущую на производство готовой продукции, а часть, формирующую отходы, то следует руководствоваться

п.п. 7.4.3 Закона об НДС. В соответствии с п.п. 7.4.3 Закона об НДС, если изготовленные и/или приобретенные товары (работы, услуги) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.

Доля налогооблагаемых операций

определяется как соотношение объема операций, облагаемых НДС по ставке 20 % и 0 %, к общему объему всех операций по поставке товаров (услуг) отчетного периода (т. е. операций облагаемых, освобожденных и не являющихся объектом налогообложения). Следует принять во внимание, что налоговики при расчете этого показателя предлагают учитывать не все налогооблагаемые операции, а только операции по поставке: объемы импорта в расчете доли не участвуют (см. письмо ГНАУ от 08.08.2007 г. № 3955/Т/16-1515-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 70 и консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 40, с. 31). Все показатели, необходимые для определения доли налогооблагаемых операций, берутся без НДС (см. письмо ГНАУ от 01.12.99 г. № 18043/7/16-1220-16).

В отношении строк декларации по НДС такое соотношение объемов можно представить так:

Доля налогооблагаемых операций (коэффициент распределения)

=

показатели колонки А: стр. 1 + стр. 2.1 + стр. 8.3 + стр. 8.4 (выборочно)

 .


показатели колонки А: стр. 5 + стр. 8.3 + стр. 8.4 (выборочно)

И еще напомним некоторые основные правила, которых должны придерживаться предприятия, распределяя сумму входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями:

— сумма «входного» НДС распределяется только в том отчетном периоде, в котором предприятием будут осуществлены необлагаемые операции (в частности, реализован льготируемый металлолом). Для осуществления такого распределения берется доля облагаемых операций именно

такого отчетного периода (в периоде, когда у предприятия необлагаемых операций нет, то соответственно доля (коэффициент) распределения будет равна 1, а значит, распределения не произойдет);

в распределении НДС участвуют и предоплаты. То есть если первым событием, к примеру, была предоплата, то при наличии налоговой накладной поставщика предприятие будет распределять «входной» НДС уже в периоде перечисления предоплаты, не дожидаясь завершающей операции — получения товаров от поставщика;

распределение осуществляется в конце отчетного периода. При приобретении товаров (услуг) на основании полученных от поставщиков налоговых накладных предприятие ведет Реестр полученных и выданных налоговых накладных — заполняя его по факту получения таких налоговых накладных. В связи с этим при приобретении металла (используемого для облагаемых и необлагаемых операций) и получении от поставщика налоговой накладной советуем раздел I «Полученные налоговые накладные» Реестра полученных и выданных налоговых накладных заполнять следующим образом: на основании данных полученной налоговой накладной заполнить сначала только графы 1 — 6 Реестра, а затем уже, осуществив по результатам отчетного периода распределение «входного» НДС, заполнять остальные графы 7 — 14 Реестра. При этом в бухгалтерском учете рекомендуем сумму «входного» НДС отражать на субсчете 644 и только в конце месяца по результатам распределения (и наличии налоговой накладной) списывать на субсчет 641 ту ее часть, которая включается в состав налогового кредита;

— сумму НДС, которая согласно распределению не относится в состав налогового кредита, налогоплательщик, руководствуясь

п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль, относит в налоговом учете на валовые расходы (на увеличение балансовой стоимости ОФ) (письмо ГНАУ от 26.05.2006 г. № 173/2/15-0310);

— распределяется только «входной» НДС по товарам (услугам), которые будут использоваться в смешанных (облагаемых и необлагаемых) операциях. Если приобретается другой товар (с НДС), то по нему распределение не делается.

Следуя указанным правилам распределения в конце периода, в котором у предприятия будут осуществлены как облагаемые, так и необлагаемые операции (реализован льготируемый металлолом), предприятие должно рассчитать долю налогооблагаемых операций такого отчетного периода. И именно эту долю нужно применить к «входному» НДС по металлу, полученному (предоплаченному)

в этом отчетном периоде (несмотря на то что реализованная стружка могла образоваться из металла, приобретенного в прошлых отчетных периодах).

Пример 1.

Предприятие 10 марта 2008 года оприходовало от предприятия «Металлплюс» металл для производства металлоконструкций на сумму 180000 грн. (в том числе НДС — 30000 грн.) (налоговая накладная № 333). В этом же периоде предприятие оприходовало и реализовало металлолом, образовавшийся в результате производства, по чистой стоимости реализации — 4000 грн. (осуществило необлагаемую операцию согласно п.п. 11.44 Закона об НДС).

Общий объем всех операций в марте 2008 года (без НДС) составил 200000 грн., в том числе:

— объем налогооблагаемых операций (без НДС) — 196000 грн.;

— объем необлагаемых операций — 4000 грн.

Для того чтобы определить, какая часть «входного» НДС по металлу в марте 2008 года имеет право быть задекларированной в составе налогового кредита, предприятию нужно рассчитать долю налогооблагаемых операций отчетного периода.

Так, по результатам марта 2008 года доля налогооблагаемых операций составила 0,98 (196000 грн. : 200000 грн.). Поэтому в налоговый кредит в марте 2008 года налогоплательщик вправе отнести по металлу из 30000 грн. только НДС в сумме 29400 грн. (29400 х 0,98).

В

разделе I Реестра полученных и выданных налоговых накладных последствия распределения налогового кредита отражаются как показано в табл. 1.

Сумму НДС, не попавшую в налоговый кредит, предприятие вправе учесть в составе валовых расходов согласно

п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль.

При дальнейшей продаже отходов металла предприятие согласно

п. 10 Порядка № 165 обязано выписать налоговую накладную в двух экземплярах, указав в разделе VI такой налоговой накладной в графе 10: «Без НДС п. 11.44 Закона № 168/97-ВР».

 

Как в бухгалтерском учете отразить приходование и реализацию металлической стружки, полученной в ходе производства металлических конструкций?

С точки зрения бухгалтерского учета, металлическая стружка, полученная в процессе производства металлических конструкций, по сути является

возвратными отходами. Согласно п. 2.13 Методрекомендаций № 2 возвратные отходы производства — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства начального материала (химические и физические) и из-за этого используются с повышенными расходами (со снижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению. Примерами таких отходов производства названы стружка, обсечки металла, обрезки ткани и т. п.

Оприходование стальной стружки из производства на склад или в кладовую оформляется

Накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. № 193).

Возвратные отходы являются активом предприятия. Так как такие активы в дальнейшем будут подлежать реализации стороннему предприятию, скупающему металлолом, то при передаче из производства на склад необходимо их зачислить

в состав запасов предприятия, оценив (п. 12 П(С)БУ 16 «Расходы») по справедливой стоимости. В качестве справедливой стоимости для возвратных отходов п. 2.13 Методрекомендаций № 2 советует применять чистую стоимость реализации.

Согласно

п. 4 П(С)БУ 9 «Запасы» под чистой стоимостью реализации следует понимать ожидаемую цену реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Возвратные отходы учитываются предприятиями в составе производственных запасов на

субсчете 209 «Прочие материалы». Их оприходование отражается корреспонденцией счетов: Дт 209 «Прочие материалы» — Кт 23 «Производство».

При реализации отходов (металлолома) сторонним организациям их отпуск оформляется как обычный отпуск материальных ценностей (накладными на отпуск, расходными накладными, ТТН).

В учете операции по реализации стальной стружки отражаются как обыкновенная продажа производственных запасов, однако с учетом льготной нормы

п. 11.44 Закона об НДС — без начисления налоговых обязательств по НДС.

Пример 2.

У производственного предприятия в марте 2008 года в результате выпуска продукции (металлоконструкций) образовались отходы металлов, в частности стружка стальная (вид 503 по ДСТУ 4121-2002, код УКТВЭД 7204 41 10 00). Отходы оценены по цене возможной реализации — 4000 грн. и реализованы специализированному предприятию, занимающемуся сбором данного вида вторсырья. В конце месяца предприятием проведено распределение «входного» НДС по сырью металла, в результате чего из суммы НДС — 30000 грн. в налоговый кредит предприятие имеет право отнести 29400 грн. (см. пример 1).

 

Таблица 1

Фрагмент Реестра полученных и выданных налоговых накладных

Розділ I. Отримані податкові накладні


з/п

Податкова накладна, ВМД, чек тощо

Загальна сума, включаючи ПДВ

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг, включаючи одержання від нерезидента):

дата отримання

номер

постачальник

з метою їх використання у межах господарської діяльності
для здійснення операцій, які:

які не призначаються для їх використання у господарській діяльності

для поставки послуг, місце поставки яких визначається відповідно до пункту 6.5 статті 6 Закону

назва

індивідуальний податковий номер

підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 %

звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткування

вартість без ПДВ

сума ПДВ

вартість без ПДВ

сума ПДВ

вартість без ПДВ

сума ПДВ

вартість без ПДВ

сума ПДВ

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

...

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

290

10.03.2008

333

ООО «Металлплюс»

234598765431

180000

147000

29400

3000

600

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

...

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Усього за місяць

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Приходование и реализация металлолома, полученного в результате процесса производства


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

Оприходована металлическая стружка

209

23

4000

—*

* В налоговом учете стоимость металлолома до момента реализации продолжает участвовать в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль (строка А1 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия).

2

Реализована металлическая стружка специализированному предприятию

377

712

4000

4000

3

Списана себестоимость реализованной стружки

943

209

4000

4

Поступила оплата за сданную стружку

311

377

4000

5

По результатам распределения НДС:

 

 

 

 

 

— отражена сумма «входного» НДС, включаемого в налоговый кредит

641

644

29400

— сумма НДС, не подлежащая включению в налоговый кредит, списана на расходы

949

644

600

600**

** Сумму НДС, не включаемую в налоговый кредит, предприятие относит на валовые расходы согласно п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль.

 

Когда плательщикам налогов законодатели «даруют» льготу, последним не всегда хочется принимать такой подарок, так как зачастую за ним тянется шлейф учетных проблем, которых не было до этого. Не стало исключением и освобождение от НДС операций по поставке металлолома. Вместе с тем, надеемся, что наш материал помог вам разобраться с этой непростой льготой.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно