Исправление ошибок в отчете Ф4-ФСС з ТВП

Исправление ошибок в отчете Ф4-ФСС з ТВП

Как известно, не ошибается только тот, кто ничего не делает. Данная статья посвящена порядку исправления ошибок различного характера в отчетности о начисленных взносах и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

В вопросе исправления ошибок Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (ФВПТ) является самым прогрессивным, поскольку имеет специальный

Правила поведения страхователя при выявлении ошибки

Согласно

Письменное уведомление о факте выявления ошибки должно содержать следующую информацию:

— наименование страхователя;

— регистрационный код и код ЕГРПОУ;

— период выявления ошибки;

— содержание ошибки со ссылкой на законодательный (нормативный) акт, в соответствии с которым делаются исправления;

— сумма откорректированных взносов;

— сумма доначисленной пени;

— дата составления уведомления.

Уведомление составляется в двух экземплярах, подписывается директором, главным бухгалтером и заверяется печатью. Один экземпляр уведомления хранится у страхователя, второй — в рабочем органе ФВПТ вместе с отчетом за отчетный квартал, в котором делалось исправление.

Штрафные санкции

Ошибка, допущенная при начислении страховых взносов в Фонд, могла привести как к возникновению переплаты, так и к возникновению недоимки.

Что касается штрафов, то в случае, если предприятие самостоятельно исправляет выявленную ошибку,

Если вследствие допущенной ошибки у предприятия образовалась переплата по страховым взносам, пеня не начисляется. Порядок возврата средств в данном случае регулируется

Если выявленная ошибка привела к возникновению

Пеня рассчитывается исходя из

В соответствии с

Пеня на сумму недоимки

Доначисленная сумма пени

Срок давности в случае взыскания страховых вносов, пени и финансовых санкций не применяется (

Теперь перейдем непосредственно к рассмотрению порядка исправления ошибок.

Ошибки, которые допускаются на практике бухгалтерами при расчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд, могут быть связаны:

— с неправильным отражением базы обложения страховыми взносами;

— с неправильным применением ставки страхового взноса;

— неверным начислением пособий, выплачиваемых работодателем за счет средств Фонда.

Рассмотрим отдельно указанные виды ошибок.

Неправильное отражение базы обложения взносами

Что

1.

Таким образом, доначисленные за прошлый период доходы в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП должны отражаться в составе фонда оплаты труда текущего месяца без уплаты штрафов и пени.

2.

Указанная ошибка подлежит исправлению в соответствии с нормами

Согласно

Если же ошибка такого характера имела место в

В своих прошлых консультациях (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 80) мы отмечали, что работники Фонда в устных разъяснениях утверждают, что фонд оплаты труда и сумма взносов прошлых отчетных периодов (независимо от того, была ошибка допущена в прошлом году или в прошлом квартале отчетного года) корректироваться в таблице II и таблице III.А соответственно не могут, поэтому доначисленная сумма взносов в ФВПТ отражается отдельно в строке 3.1 таблицы IV со знаком «+». Однако было неясно, что имеется в виду под соответствующими статьями отчетности. В газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 85 было опубликовано

Рассмотрим на конкретном примере порядок исправления

Пример 1.

Поскольку премия к юбилею и материальная помощь на оздоровление входят в фонд оплаты труда на основании пп. 2.3.2 и 2.3.3 Инструкции № 5 соответственно, их сумма включается в базу для обложения взносами в ФВПТ. Во избежание штрафов предприятие должно исправиться. Указанная ошибка обнаружена в июне 2008 года, 9 июня 2008 года уплачены сумма недоимки и пеня. Месячный фонд оплаты труда в декабре 2007 года Серенко Р. В. составил 1700 грн., Прокопенко Е. П. — 2000,00 грн.

Обнаружив ошибку, бухгалтер должен:

1. Доначислить и уплатить сумму недоимки и пеню.

Общая сумма доходов, ошибочно не включенных в базу для обложения страховыми взносами, составляет 1100,00 грн. (800 грн. + 300 грн.).

Рассчитаем сумму взносов, подлежащих уплате:

— начисления: 1100,00 грн. x 1,5 % = = 16,50 грн.;

— удержания: 1100 грн. x 1 % = 11 грн.

Общая сумма недоимки по взносам в Фонд составляет 27,50 грн. (16,50 грн. + 11 грн.).

Расчет пени произведем в таблице.

2. В течение 5 рабочих дней со дня выявления ошибки уведомить рабочий орган ФВПТ в письменной форме. Уведомление составляется и направляется по следующей форме.

3. Допущенная ошибка исправляется в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП за I полугодие 2008 года.

Для заполнения отчета приведем следующие данные.

Задолженность предприятия по заработной плате перед работниками по состоянию на 01.01.2008 г. составила 25000,00 грн. В 2007 году взносы в ФВПТ начислялись по ставке 1,5 %, удерживались по ставке 1 %. Задолженность перед ФВПТ по уплате взносов, срок которых не наступил, — 625,00 грн.

Данные о начисленных в 2008 году суммах заработной платы, начисленных и удержанных взносах в ФВПТ приведены в таблице.

(фрагмент)

ЗВІТ ПРО НАРАХОВАНІ ВНЕСКИ, ПЕРЕРАХУВАННЯ ТА ВИТРАТИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ЗАГАЛЬНООБОВ'ЯЗКОВИМ
 ДЕРЖАВНИМ СОЦІАЛЬНИМ СТРАХУВАННЯМ У ЗВ'ЯЗКУ З ТИМЧАСОВОЮ ВТРАТОЮ ПРАЦЕЗДАТНОСТІ

за                    I

III. Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування

Таким образом, при исправлении ошибки, допущенной в прошлом году, вследствие которой доначисляются взносы в ФВПТ, фонд оплаты труда, а также сумма взносов, начисленных и удержанных

Ошибки, связанные с применением неправильных ставок обложения

Данный вид ошибок связан, как правило, с неправильным применением ставок для удержания страховых взносов (0,5 % и 1 %). Неправильное применение ставок, в свою очередь, обусловлено тем, что предел заработной платы, с которой удерживается ставка страхового взноса 0,5 %, установлен на уровне размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, который часто изменяется. В результате ошибки взносы могут как доначисляться, так и уменьшаться. Если вследствие ошибки возникла недоимка, то для того, чтобы избежать штрафных санкций, страхователь должен произвести все вышеуказанные действия, а именно: начислить пеню на сумму недоимки, за исключением случаев, когда существует задолженность ФВПТ перед страхователем, и сумма такой задолженности превышает сумму недоимки, уплатить сумму недоимки и пени, уведомить Фонд о выявленной ошибке и исправить ошибку в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП.

В случае если подобная ошибка имела место в прошлых кварталах отчетного года, для исправления ее в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП необходимо откорректировать соответствующие строки.

Если же ошибка была допущена в прошлых годах, доначисленные или излишне начисленные суммы страховых взносов отражаются в строке 3.1 таблицы III отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП с соответствующим знаком. В случае если ошибка имела место в прошлых кварталах отчетного года, корректируются соответствующие строки отчета.

Пример 2

В соответствии с п.п. 3.1.2 Инструкции № 16 ставка взноса 0,5 % применяется для наемных работников, чья заработная плата ниже размера прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица (включительно), ставка взноса 1 % — если заработная плата выше размера данного показателя. В декабре 2007 года размер прожиточного минимума составлял 568 грн., а в январе 2008 года — 633 грн. То есть с января 2008 года взнос в Фонд из заработной платы работников в размере 630 грн. нужно было удерживать по ставке 0,5 %. Поскольку бухгалтер не учел изменение размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, была неверно применена ставка для удержания страховых взносов.

Вследствие ошибки излишне удержаны страховые взносы. Недоимка не возникла, а значит, пеня не начисляется.

В данном случае бухгалтеру необходимо направить письменное уведомление в рабочий орган ФВПТ, в котором указываются причины возникновения ошибки и приводится расчет суммы, на которую уменьшаются взносы вследствие выявленной ошибки, а также исправить ошибку в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП.

Определим излишне начисленную сумму взносов:

(630,00 грн. x 1 % - 630,00 грн. x 0,5 %) x 2 чел. x х 3 мес. = 18,90 грн.

В связи с тем, что ошибка имела место в прошлом квартале отчетного года, необходимо откорректировать соответствующие строки отчетности. Поскольку ошибка обнаружена и исправлена в апреле 2008 года, в отчете за I полугодие корректируется фонд оплаты труда этого месяца, а именно: фонд оплаты труда для удержания взносов по ставке 1 % уменьшается на сумму дохода, который был неправильно обложен (630 грн. x 2 чел. x 3 мес. = 3780 грн.), а фонд оплаты труда для удержания взносов по ставке 0,5 % увеличивается на ту же сумму дохода.

По состоянию на 01.01.2008 г. задолженность по заработной плате перед работниками составила 9260 грн. Взносы в 2007 году начислялись по ставке 1,5 %, удерживались по ставке 1 %, задолженность по уплате взносов, срок оплаты которых не наступил, составляет 231,50 грн.

Данные о начисленных в 2008 году суммах заработной платы, а также начисленных и удержанных суммах страховых взносов представим в таблице.

В отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП за I полугодие ошибка исправляется следующим образом.

(фрагмент)

ЗВІТ ПРО НАРАХОВАНІ ВНЕСКИ, ПЕРЕРАХУВАННЯ ТА ВИТРАТИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ЗАГАЛЬНООБОВ'ЯЗКОВИМ
 ДЕРЖАВНИМ СОЦІАЛЬНИМ СТРАХУВАННЯМ У ЗВ'ЯЗКУ З ТИМЧАСОВОЮ ВТРАТОЮ ПРАЦЕЗДАТНОСТІ

III.А Розрахунки внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (нараховано і утримано внесків)

III. Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування

Как видно из приведенного фрагмента отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП, ошибка, допущенная вследствие неправильного применения ставок для удержания взносов в ФВПТ, исправляется путем корректировки фонда оплаты труда апреля 2008 года и суммы взносов, начисленных и удержанных в этом месяце.

Если ошибка такого характера была бы допущена в прошлом году, сумму излишне начисленных взносов нужно было бы отразить в строке 3.1 таблицы III отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП со знаком «-».

Ошибки, допущенные при начислении пособий в прошлых кварталах, исправляются путем корректировки соответствующих строк таблицы IV отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП.

Что касается рассматриваемого вида ошибок, допущенных в прошлых годах, то в соответствии с

— в случае начисления излишних сумм пособий, на соответствующую сумму необходимо доначислить взносы. При этом сумма доначисленных взносов отражается в строке 3 таблицы 3 отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП;

— если же в прошлых годах пособия были выплачены ошибочно не в полном размере, то соответствующие суммы пособий должны быть доначислены в месяце выявления ошибки и отражены в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП в соответствующих строках таблицы IV.

Рассмотрим порядок исправления ошибок, допущенных вследствие неправильного начисления пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда.

Пример 3.

1) в ноябре 2007 года работнице Сидоренко И. О. пособие по беременности и родам ошибочно было начислено за 89 рабочих дней, в то время как нужно было начислить за 86 рабочих дней. В связи с допущенной ошибкой была излишне начислена сумма пособия за 3 рабочих дня. Среднедневной заработок для расчета суммы пособия составил 95,24 грн.

Ошибочно излишне начислено пособие по беременности и родам в сумме 285,72 грн. (95,24 грн. x х 3 раб. дн.).

Поскольку на момент выявления ошибки существовала задолженность ФВПТ перед страхователем, сумма которой превышала сумму недоимки, согласно п. 6 Порядка № 123 пеня не начисляется.

В соответствии с п. 10 Порядка № 123 на сумму излишне начисленного пособия по беременности и родам (285,72 грн.) должны быть доначислены взносы в ФВПТ и отражены в строке 3.1 таблицы III;

2) в феврале 2008 года пособие по временной нетрудоспособности работнику Петренко И. М. ошибочно было рассчитано исходя из среднедневной заработной платы в размере 69,77 грн. При расчете пособия нужно было использовать среднедневную заработную плату в размере 73,64 грн. Пособие начислено за 10 рабочих дней.

Рассчитаем сумму, на которую необходимо доначислить пособие по временной нетрудоспособности:

73,64 грн. x 10 раб. дн. - 69,77 грн. x 10 раб. дн. = = 38,70 грн.

В связи с тем, что допущенная ошибка не привела к возникновению недоимки, пеня не начисляется.

В соответствии с п. 10 Порядка № 123 дополнительно начисленные суммы пособия по временной нетрудоспособности, а также увеличение количества дней по листкам нетрудоспособности, оплаченных в прошлых годах, отражаются в строке 1 таблицы IV. Количество дней, за которые начислено пособие, в данном случае не корректируется.

Задолженность предприятия по заработной плате на 01.01.2008 г. составила 34000 грн. Взносы в ФВПТ начислялись по ставке 1,5 %, удерживались по ставке 1 %, задолженность перед ФВПТ по уплате взносов, срок оплаты которых не наступил, составляет 850,00 грн.

За І полугодие 2008 года ФОТ составил 203290,00 грн., начислены и удержаны взносы в ФВПТ на сумму 5082,25 грн., перечислено взносов на сумму 5082,25 грн.

(фрагмент)

ЗВІТ ПРО НАРАХОВАНІ ВНЕСКИ, ПЕРЕРАХУВАННЯ ТА ВИТРАТИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ЗАГАЛЬНООБОВ'ЯЗКОВИМ
 ДЕРЖАВНИМ СОЦІАЛЬНИМ СТРАХУВАННЯМ У ЗВ'ЯЗКУ З ТИМЧАСОВОЮ ВТРАТОЮ ПРАЦЕЗДАТНОСТІ

...

III. Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування

...

IV. ВИТРАТИ ЗА РАХУНОК СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ

Итак, первая ошибка, допущенная бухгалтером в ноябре 2007 года, в отчете исправлена путем отражения доначисленых вследствие излишне начисленной суммы пособия по беременности и родам взносов в строке 3.1 таблицы III. Сумма доначисленных взносов составила 285,72 грн.

Вторая ошибка, допущенная в феврале 2008 года при расчете пособия по временной нетрудоспособности, которая привела к занижению суммы пособия, исправлена в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП путем отражения доначисленной суммы в строке 1 таблицы IV. В связи с исправлением данной ошибки увеличилась общая сумма расходов, которая подлежит зачислению Фондом в счет страховых взносов, которая отражается в строке 4 таблицы III.

Уверены, что материал данной статьи будет полезен бухгалтерам в случае обнаружения ими ошибки в отчетах прошлых лет или прошлых кварталов отчетного года.