Виправлення помилок у звіті Ф4-ФСС з ТВП

Виправлення помилок у звіті Ф4-ФСС з ТВП

Як відомо, не помиляється тільки той, хто нічого не робить. Цю статтю присвячено порядку виправлення помилок різного характеру в звітності про нараховані внески та витрати, пов’язані із загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності.

Катерина СКРИПКІНА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

У питанні виправлення помилок Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (ФТВП) є найпрогресивнішим, оскільки має спеціальний

Правила поведінки страхувальника при виявленні помилки

Згідно з

Письмове повідомлення про факт виявлення помилки повинне містити таку інформацію:

— найменування страхувальника;

— реєстраційний код та код ЄДРПОУ;

— період виявлення помилки;

— зміст помилки з посиланням на законодавчий (нормативний) акт, відповідно до якого робляться виправлення;

— сума відкоригованих внесків;

— сума донарахованої пені;

— дата складання повідомлення.

Повідомлення складається у двох примірниках, підписується директором, головним бухгалтером та завіряється печаткою. Один примірник повідомлення зберігається у страхувальника, другий — у робочому органі ФТВП разом зі звітом за звітний квартал, в якому провадилося виправлення.

Штрафні санкції

Помилка, допущена при нарахуванні страхових внесків до Фонду, могла спричинити як виникнення переплати, так і виникнення недоїмки.

Щодо штрафів, то в разі якщо підприємство самостійно виправляє виявлену помилку,

Якщо внаслідок допущеної помилки в підприємства утворилася переплата за страховими внесками, пеня не нараховується. Порядок повернення коштів у цьому випадку регулюється

Якщо виявлена помилка призвела до виникнення

Пеня розраховується виходячи зі

Відповідно до

Пеня на суму недоїмки

Донарахована сума пені

Строк давності в разі стягнення страхових внесків, пені та фінансових санкцій не застосовується (

Тепер перейдемо безпосередньо до розгляду порядку виправлення помилок.

Помилки, які допускаються на практиці бухгалтерами при розрахунку сум страхових внесків, що підлягають сплаті до Фонду, можуть бути пов’язані з:

—

—

—

Розглянемо окремо зазначені види помилок.

Неправильне відображення бази обкладення внесками

Щодо

1.

Отже, донараховані за минулий період доходи у звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП повинні відображатися у складі фонду оплати праці поточного місяця без сплати штрафів та пені.

2.

Зазначена помилка підлягає виправленню відповідно до норм

Відповідно до

Якщо ж помилка такого характеру мала місце в

У своїх минулих консультаціях (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 80) ми зазначали, що працівники Фонду в усних роз’ясненнях стверджують: фонд оплати праці та сума внесків минулих звітних періодів (незалежно від того, допущено помилку минулого року або в минулому кварталі звітного року) не можуть коригуватися в таблиці II і таблиці III.А відповідно, тому донарахована сума внесків до ФТВП відображається окремо в рядку 3.1 таблиці IV зі знаком «+». Проте було незрозуміло, що мається на увазі під відповідними статтями звітності. У газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 85 було опубліковано

Розглянемо на конкретному прикладі порядок виправлення

Приклад 1.

Оскільки премія до ювілею та матеріальна допомога на оздоровлення входить до фонду оплати праці на підставі

Виявивши помилку, бухгалтер повинен:

1. Донарахувати і сплатити суму недоїмки та пені.

Загальна сума доходів, помилково не включених до бази для обкладення страховими внесками, складає 1100,00 грн. (800 грн. + 300 грн.).

Розрахуємо суму внесків, що підлягають сплаті:

— нарахування: 1100,00 грн. х 1,5 % == 16,50 грн.

— утримання: 1100 грн. х 1 % = 11 грн.

Загальна сума недоїмки за внесками до Фонду складає 27,50 грн. (16,50 грн. + 11 грн.).

Розрахунок пені проведемо в таблиці.

2. Протягом 5 робочих днів з дня виявлення помилки повідомити робочий орган ФТВП у письмовій формі. Повідомлення складається та направляється за такою формою.

3. Допущена помилка виправляється у звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП за І півріччя 2008 року.

Для заповнення звіту наведемо такі дані.

Заборгованість підприємства із заробітної плати перед працівниками станом на 01.01.2008 р. склала 25000,00 грн. У 2007 році внески до ФТВП нараховувалися за ставкою 1,5 %, утримувалися за ставкою 1 %. Заборгованість перед ФТВП зі сплати внесків, строк яких не настав, — 625,00 грн.

Дані про нараховані у 2008 році суми заробітної плати, нараховані та утримані внески до ФТВП наведено в таблиці.

Таким чином, при виправленні помилки, допущеної минулого року, унаслідок якої донараховуються внески до ФТВП, фонду оплати праці, а також сума внесків, нарахованих та утриманих

Помилки, пов’язані із застосуванням неправильних ставок обкладення

Цей вид помилок пов’язаний, як правило, з неправильним застосуванням ставок для утримання страхових внесків (0,5 % і 1 %). Неправильне застосування ставок, у свою чергу, зумовлено тим, що межу заробітної плати, з якої утримується ставка страхового внеску 0,5 %, установлено на рівні розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, що часто змінюється. У результаті помилки внески можуть як донараховуватися, так і зменшуватися. Якщо внаслідок помилки виникла недоїмка, то, щоб уникнути штрафних санкцій, страхувальник повинен вчинити всі зазначені вище дії, а саме: нарахувати пеню на суму недоїмки, за винятком випадків, коли існує заборгованість ФТВП перед страхувальником і сума такої заборгованості перевищує суму недоїмки, сплатити суму недоїмки та пені, повідомити Фонд про виявлену помилку та виправити помилку у звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП.

Якщо помилка такого характеру мала місце в минулих кварталах звітного року, для її виправлення у звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП необхідно відкоригувати відповідні рядки.

Якщо ж помилку було допущено в минулих роках, донараховані або надмірно нараховані суми страхових внесків відображаються в рядку 3.1 таблиці III звіту за формою Ф4-ФСС з ТВП з відповідним знаком. У разі якщо помилка мала місце в минулих кварталах звітного року, коригуються відповідні рядки звіту.

Приклад 2

Відповідно до

Унаслідок помилки надмірно утримано страхові внески. Недоїмка не виникла, а отже, пеня не нараховується.

У цьому випадку бухгалтеру необхідно направити письмове повідомлення до робочого органу ФТВП, в якому зазначаються причини виникнення помилки та наводиться розрахунок суми, на яку зменшуються внески внаслідок виявленої помилки, а також виправити помилку у звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП.

Визначимо надмірно нараховану суму внесків:

(630,00 грн. х 1 % - 630,00 грн. х 0,5 %) х 2 ос. хх 3 міс. = 18,90 грн.

У зв’язку з тим, що помилка мала місце в минулому кварталі звітного року, необхідно відкоригувати відповідні рядки звітності. Оскільки помилку виявлено і виправлено у квітні 2008 року, у звіті за І півріччя коригується фонд оплати праці цього місяця, а саме: фонд оплати праці для утримання внесків за ставкою 1 % зменшується на суму доходу, який було неправильно обкладено (630 грн. х х 2 ос. х 3 міс. = 3780 грн.), а фонд оплати праці для утримання внесків за ставкою 0,5 % збільшується на ту саму суму доходу.

Станом на 01.01.2008 р. заборгованість із заробітної плати перед працівниками склала 9260 грн. Внески у 2007 році нараховувалися за ставкою 1,5 %, утримувалися за ставкою 1 %, заборгованість зі сплати внесків, строк оплати яких не настав, складає 231,50 грн.

Дані про нараховані у 2008 році суми заробітної плати, а також нараховані та утримані суми страхових внесків наведемо в таблиці.

У звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП за І півріччя помилка виправляється так.

              за І півріччя 2008 року             

Як видно з наведеного фрагмента звіту за формою Ф4-ФСС з ТВП помилка, допущена внаслідок неправильного застосування ставок для утримання внесків до ФТВП, виправляється шляхом коригування фонду оплати праці квітня 2008 року та суми внесків, нарахованих і утриманих цього місяця.

Якщо помилку такого характеру було б допущено минулого року, суму надмірно нарахованих внесків потрібно було б відобразити в рядку 3.1 таблиці III звіту за формою Ф4-ФСС з ТВП зі знаком «-».

Помилки, пов’язані з неправильним нарахуванням допомог

Помилки, допущені при нарахуванні допомог у минулих кварталах, виправляються шляхом коригування відповідних рядків таблиці IV звіту за формою Ф4-ФСС з ТВП.

Щодо виду помилок, який розглядається, допущених у минулих роках, то відповідно до

— у разі нарахування зайвих сум допомог, на відповідну суму необхідно донарахувати внески. При цьому сума донарахованих внесків відображається в рядку 3 таблиці 3 звіту за формою Ф4-ФСС з ТВП;

— якщо ж у минулих роках допомоги виплачено помилково не в повному розмірі, то відповідні суми допомог має бути донараховано в місяці виявлення помилки та відображено у звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП у відповідних рядках таблиці IV.

Розглянемо порядок виправлення помилок, допущених унаслідок неправильного нарахування допомог, що виплачуються за рахунок коштів Фонду.

Приклад 3.

1) у листопаді 2007 року працівниці Сидоренко І. О. допомогу по вагітності та пологах помилково було нараховано за 89 робочих днів, тоді як потрібно було нарахувати за 86 робочих днів. У зв’язку з допущеною помилкою було надмірно нараховано суму допомоги за 3 робочі дні. Середньоденний заробіток для розрахунку суми допомоги склав 95,24 грн.

Помилково надмірно нараховано допомогу по вагітності та пологах у сумі 285,72 грн. (95,24 грн. х 3 роб. дн.).

Оскільки на момент виявлення помилки існувала заборгованість ФТВП перед страхувальником, сума якої перевищувала суму недоїмки, згідно з

Відповідно до

2) у лютому 2008 року допомогу по тимчасовій непрацездатності працівнику Петренку І. М. помилково було розраховано виходячи із середньоденної заробітної плати в розмірі 69,77 грн. При розрахунку допомоги потрібно було використовувати середньоденну заробітну плату в розмірі 73,64 грн. Допомогу нараховано за 10 робочих днів.

Розрахуємо суму, на яку необхідно донарахувати допомогу по тимчасовій непрацездатності:

73,64 грн. х 10 роб. дн. - 69,77 грн. х 10 роб. дн. == 38,70 грн.

У зв’язку з тим, що допущена помилка не призвела до виникнення недоїмки, пеня не нараховується.

Відповідно до

Заборгованість підприємства із заробітної плати на 01.01.2008 р. склала 34000 грн. Внески до ФТВП нараховувалися за ставкою 1,5 %, утримувалися за ставкою 1 %, заборгованість перед ФТВП зі сплати внесків, строк оплати яких не настав, становить 850,00 грн.

За І півріччя 2008 року ФОП склав 203290,00 грн., нараховано та утримано внесків до ФТВП на суму 5082,25 грн., перераховано внесків — 5082,25 грн.

                за I

Отже, першу помилку, допущену бухгалтером у листопаді 2007 року, у звіті виправлено шляхом відображення донарахованих унаслідок надмірно нарахованої суми допомоги по вагітності та пологах внесків у рядку 3.1 таблиці ІІІ. Сума донарахованих внесків склала 285,72 грн.

Другу помилку, допущену в лютому 2008 року при розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка призвела до заниження суми допомоги, виправлено у звіті за формою Ф4-ФСС з ТВП шляхом відображення донарахованої суми в рядку 1 таблиці IV. У зв’язку з виправленням цієї помилки збільшилася загальна сума витрат, яка підлягає зарахуванню Фондом у рахунок страхових внесків, що відображається в рядку 4 таблиці III.

Сподіваємося, що матеріал цієї статті буде корисним бухгалтерам у разі виявлення ними помилок у звітах минулих років або минулих кварталів звітного року.