Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Ошибки в отчетности перед Фондом социального страхования от несчастных случаев на производстве

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2008/№ 39
В избранном В избранное
Печать
Статья

Ошибки в отчетности перед Фондом социального страхования от несчастных случаев на производстве

 

Статья посвящена порядку исправления ошибок в Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.

Татьяна РУДАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Сразу отметим, что, к сожалению, в

Инструкции № 36 не установлены правила исправления ошибок в Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (далее — Расчетная ведомость). Вместе с тем Фонд страхования от несчастных случаев на производстве постарался восполнить этот пробел уже давно, указав порядок исправления ошибок в Расчетной ведомости в своих письмах, в частности:

— в письме от 03.05.2006 г. № 330-07-3 (далее —

письмо № 330);

— в письме от 14.11.2006 г. № 997-07-1 (далее —

письмо № 997).

Поэтому в дальнейшем будем пользоваться именно этими письмами Фонда страхования от несчастных случаев на производстве.

 

Последствия проведения корректировок

Прежде всего перечислим те действия, которые страхователь должен осуществить в случае самостоятельного выявления ошибок.

При самостоятельном исправлении ошибок страхователь вместе с Расчетной ведомостью за отчетный период, в которой были произведены корректировки, должен предоставить бухгалтерскую справку, подписанную руководителем, главным бухгалтером и удостоверенную печатью. В справке указываются:

— период выявления ошибки;

— содержание ошибки;

— показатель, в котором осуществляется корректировка;

— сумма доначисленных страховых взносов;

— количество дней просрочки уплаты взносов;

— сумма пени, начисленной на сумму своевременно не уплаченных страховых взносов;

— дата составления.

Обратите внимание: несмотря на то, что за неподачу бухгалтерской справки ответственность не предусмотрена (это отмечает Фонд в

письме № 997), предоставлять ее все же необходимо, поскольку она нужна для правильного отражения начисленных страховых взносов, а также для подтверждения осуществленной корректировки в случае выездной проверки страхователя рабочим органом исполнительной дирекции Фонда.

Такой вывод следует из

письма № 330, в соответствии с которым при предоставлении бухгалтерской справки о факте выявленной ошибки, перечислении доначисленных страховых взносов и пени в полном объеме до начала осуществления рабочими органами Фонда проверки или до предоставления Расчетной ведомости административные штрафы к должностным лицам страхователя не применяются.

В случае самостоятельного выявления ошибки в Расчетной ведомости за прошлый отчетный период необходимо, в свою очередь, правильно исчислить сумму страховых взносов.

Если ошибка привела к возникновению недоимки, то необходимо начислить пеню. В соответствии с

п. 5.1 Инструкции № 36 пеня начисляется за каждый просроченный день и исчисляется исходя из 120 % учетной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки за весь срок.

Согласно

Порядку № 68 учетная ставка НБУ принимается на момент уплаты недоимки.

Пеня начисляется со следующего дня после получения заработной платы по день уплаты недоимки включительно.

При этом днем уплаты страховых взносов считается:

а) при перечислении страховых взносов со счета страхователя — день списания банком суммы платежа со счета страхователя, независимо от времени ее зачисления на счет Фонда;

б) при внесении наличными — день внесения наличных в банк или предприятие связи.

В случае, если срок уплаты страховых взносов приходится на выходной (праздничный, нерабочий) день, то пеня начисляется начиная со следующего рабочего дня после выходного (праздничного, нерабочего) дня.

Пеня на пеню не начисляется.

Следует учесть, что пеня начисляется в случае, если исправление ошибки привело к недоимке (не внесенным страхователем в установленный срок страховым взносам), возникновение которой возможно либо из-за заниженных ранее страховых взносов, либо из-за завышенных ранее сумм выплат за счет средств Фонда страхования от несчастных случаев на производстве. Если в исправляемом периоде у страхователя была переплата, то он сможет избежать необходимости уплаты пени.

Так, в

письме Минтруда от 07.11.2006 г. № 711/020/99-06 указано, что если по результатам проверки установлено, что сумма перечисленных взносов в фонды социального страхования за определенный период ниже предусмотренной законодательством, а за предприятием числится переплата, то финансовые санкции будут начисляться, если сумма переплаты не перекрывает сумму неуплаченных страховых взносов.

Также отметим, что согласно

п. 5.8 Инструкции № 36 при взыскании недоимки по платежам в Фонд сроки давности не применяются.

 

Ошибки текущего года, связанные с неверным отражением базы начисления взносов

Наиболее распространена следующая ошибка: доход в учете отражен верно, но по какой-либо причине ошибочно не включен в базу начисления страховых взносов (или база начисления взносов ошибочно завышена).

В такой ситуации в соответствии с

письмом № 330 страхователь осуществляет необходимую корректировку показателя соответствующей строки Расчетной ведомости в отчетном периоде того месяца, в котором выявлена ошибка. По нашему мнению, такая формулировка позволяет утверждать, что в данном случае корректируется показатель раздела 1 «Загальна сума виплат, на які нараховуються страхові внески (грн.)» за тот месяц, в котором выявлена ошибка. Исходя из откорректированной базы определяются взносы в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве.

Рассмотрим порядок исправления ошибки, вызванной завышением базы обложения взносом в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве на числовом примере.

Пример 1.

В январе 2008 года работнику была начислена и выплачена разовая материальная помощь на оздоровление ребенка в размере 600 грн. На сумму помощи ошибочно были начислены взносы в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве. Взнос составил 6,36 грн. (страховой тариф, установленный для предприятия, — 1,06 %).

По состоянию на 01.01.2008 г. задолженность предприятия по заработной плате перед работниками — 10000 грн. Страховой тариф в 2007 году — 1,06 %. Поэтому задолженность предприятия на 01.01.2008 г. по взносам в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве составила 106 грн.

Данные о начисленных в 2008 году суммах заработной платы, а также начисленных взносах в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве с указанной зарплаты приведем в таблице.

 

Показатель

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

ФОТ, грн.

10600,00*

10000,00

10000,00

12000,00

12000,00

12000,00

Начисления в ФНС,
грн.

112,36

106,00

106,00

127,20

127,20

127,20

* С учетом ошибочно включенной в фонд оплаты труда суммы разовой материальной помощи в размере 600,00 грн.

 

В мае 2008 года излишне начисленная сумма в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве в размере 6,36 грн. была отсторнирована. Ведь согласно

Инструкции № 5 разовая материальная помощь на оздоровление ребенка не включается в фонд оплаты труда, а значит, не облагается взносами в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве.

В связи с этим сумма, подлежащая уплате в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве за май 2008 года, составила 120,84 грн. (127,20 - 6,36).

Корректировка базы начисления страхового взноса в Расчетной ведомости за I полугодие 2008 года должна быть отражена следующим образом.

 

(фрагмент)

Розрахункова відомість

про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України

за

І півріччя 200 8  року

Установлені строки отримання заробітної плати

_____ Страховий тариф              1,06 %           

 

1. Загальна сума виплат, на які нараховуються страхові внески (грн.)

1 квартал (за місяцями)

2 квартал (за місяцями)

3 квартал (за місяцями)

4 квартал (за місяцями)

Усього з початку року

10600,00

12000,00

22600,00

10000,00

11400,00

21400,00

10000,00

12000,00

22000,00

Разом 30600,00

35400,00

66000,00

 

2. Розрахунок страхових внесків до Фонду (грн.):


рядка

Сума, всього

Показники


рядка

Сума, всього

1

106,00

Кошти на початок року

16

сума несплачених платежів

заборгованість за Фондом

 

 

Нараховано

Зараховано витрат із соціального страхування:

 

 

2

324,36

На початок періоду

На початок періоду

17

3

375,24

За звітний період (за місяцями)

За звітний період (за місяцями)

18

 

127,20

1-й місяць

1-й місяць

 

 

120,84

2-й місяць

2-й місяць

 

 

127,20

3-й місяць

3-й місяць

 

4

699,60

Разом (2 + 3)

Разом (17 + 18)

19

З них фактично виплачено:

19а

5

Донараховано при прийнятті звітності

Перераховано:

 

 

6

Нараховано за актами, усього

На початок періоду

20

324,36

За звітний період (за місяцями)

21

354,04

1-й місяць

 

106,00

в тому числі:

2-й місяць

 

127,20

3-й місяць

 

120,84

Разом (20 + 21)

22

678,40

7

 

— не прийнято до заліку витрат

Перераховано за актами

23

8

 

— донараховані суми страхових внесків

у тому числі:

 

 

9

 

— пені

— не прийнято до заліку витрат

24

10

 

— штрафу

— донараховані суми страхових внесків

25

 

— пені

26

 

11

 

Отримано від Фонду на поточний рахунок

— штрафу

27

Усього зараховано і заплачено (16 + 19 + 22 + 23)

28

678,40

12

 

Списано заборгованості

Сума несплачених платежів (14 - 28)

29

127,20

13

Списано пені, штрафів

у тому числі:

 

 

14

805,60

Усього належить до сплати
(1 + 4 + 5 + 6 + 11 - 12 - 13)

недоїмка зі сплати страхових внесків

30

пеня, штрафи

31

15

Залишок заборгованості на кінець звітного періоду за Фондом

сума страхових внесків, строк сплати яких не настав (поточна заборгованість)

32

заборгованість зі сплати страхових внесків, пов'язана з несвоєчасною виплатою заробітної плати

33

 

Как видим, база начисления взносов в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве (раздел 1 Расчетной ведомости) откорректирована в месяце обнаружения ошибки, т. е. в мае 2008 года. В связи с этим вместо 12000 грн. за май 2008 года указана сумма 11400 грн. (12000 - 600).

Поскольку в данном случае ошибка привела к завышению суммы взносов в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве, пеня не начисляется.

Если же ошибка приводит к занижению их суммы, страхователю необходимо начислить и уплатить на сумму недоимки пеню в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на момент уплаты недоимки. Начисленную сумму пени следует отразить в стр. 9 Расчетной ведомости, а перечисленную — по строке 26.

 

Ошибки, допущенные в прошлых годах

На практике возможно выявление в текущем году ошибок за предыдущие годы. Эти ошибки могут быть связаны как с занижением (завышением) базы начисления взносов, так и с неверным применением страхового тарифа.

Прошлогодние ошибки в отчетности перед Фондом страхования от несчастных случаев на производстве можно исправить по аналогии с порядком исправления в отчетности в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, отражая увеличение (уменьшение) суммы взносов в стр. 8 «Донараховані суми страхових внесків», независимо от того, с чем связана ошибка — с неверным отражением базы или с неправильным применением тарифа.

Пример 2.

В ноябре 2007 года работнику была начислена премия к юбилею в размере 700 грн. Вместе с зарплатой она была выплачена 12 декабря 2007 года. На указанную премию ошибочно не были начислены взносы в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве в размере 7,42 грн. (700 x 1,06 %).

В результате ошибки база для начисления взносов занижена на 700 грн. Ошибка обнаружена в мае 2008 года. Доначисленные взносы в размере 7,42 грн. уплачены 12 мая 2008 года.

Поскольку в результате ошибки возникла недоимка по взносам, то необходимо начислить и уплатить пеню. Пеня должна рассчитываться за период с 13 декабря 2007 по 12 мая 2008 года включительно, т. е. за 152 дня.

 

Ставка НБУ

10 %

Количество дней в текущем году

366

Проценты от ставки НБУ, установленные для расчета размера пени

120

Расчет ставки для определения однодневного размера пени (10 x 120 : 100 : 366)

0,03 %

Сумма недоимки

7,42 грн.

Количество дней просрочки уплаты

152 дня

Сумма пени, подлежащая уплате (7,42 x 152 x 0,03 : 100)

0,34 грн.

 

Пеня была уплачена 12 мая 2008 года.

По состоянию на 01.01.2008 г. задолженность предприятия по заработной плате перед работниками составила 10000 грн. Задолженность перед Фондом страхования от несчастных случаев на производстве по уплате взносов, срок уплаты которых не наступил, — 106 грн.

Данные о начисленных в 2008 году суммах заработной платы, а также начисленных взносах в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве приведем в таблице.

 

Показатель

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

ФОТ, грн.

10000,00

10000,00

10000,00

12000,00

12000,00

12000,00

Начисления в ФНС,
грн.

106,00

106,00

106,00

127,20

127,20

127,20

 

Исправление ошибки покажем в Расчетной ведомости за I полугодие 2008 года.

 

(фрагмент)

Розрахункова відомість

про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України

за

I півріччя 200 8 року
Установлені строки отримання заробітної плати ____________  Страховий тариф               1,06 %            

 

1. Загальна сума виплат, на які нараховуються страхові внески (грн.)

1 квартал
(за місяцями)

2 квартал
(за місяцями)

3 квартал
(за місяцями)

4 квартал
(за місяцями)

Усього з початку року

10000,00

12000,00

22000,00

10000,00

12000,00

22000,00

10000,00

12000,00

22000,00

Разом 30000,00

36000,00

66000,00

 

2. Розрахунок страхових внесків до Фонду (грн.):


рядка

Сума, всього

Показники


рядка

Сума, всього

1

106,00

Кошти на початок року

16

сума несплачених платежів

заборгованість за Фондом

 

 

Нараховано

Зараховано витрат із соціального страхування:

 

 

2

318,00

На початок періоду

На початок періоду

17

3

381,60

За звітний період
(за місяцями)

За звітний період
(за місяцями)

18

 

127,20

1-й місяць

1-й місяць

 

 

127,20

2-й місяць

2-й місяць

 

 

127,20

3-й місяць

3-й місяць

 

4

699,60

Разом (2 + 3)

Разом (17 + 18)

19

З них фактично виплачено:

19а

5

Донараховано при прийнятті звітності

Перераховано:

 

 

6

7,76

Нараховано за актами, усього

На початок періоду

20

318,00

За звітний період
(за місяцями)

21

360,40

1-й місяць

 

106,00

в тому числі:

2-й місяць

 

127,20

3-й місяць

 

127,20

Разом (20 + 21)

22

678,40

7

— не прийнято до заліку витрат

Перераховано за актами

23

7,76

8

7,42

— донараховані суми страхових внесків

у тому числі:

 

 

9

0,34

— пені

— не прийнято до заліку витрат

24

10

— штрафу

— донараховані суми страхових внесків

25

7,42

— пені

26

0,34

11

Отримано від Фонду на поточний рахунок

— штрафу

27

Усього зараховано і заплачено (16 + 19 + 22 + 23)

28

686,16

12

Списано заборгованості

Сума несплачених платежів (14 - 28)

29

127,20

13

Списано пені, штрафів

у тому числі:

 

 

14

813,36

Усього належить до сплати (1 + 4 + 5 + 6 + 11 - 12 - 13)

недоїмка зі сплати страхових внесків

30

пеня, штрафи

31

15

Залишок заборгованості на кінець звітного періоду за Фондом

сума страхових внесків, строк сплати яких не настав (поточна заборгованість)

32

заборгованість зі сплати страхових внесків, пов'язана з несвоєчасною виплатою заробітної плати

33

 

Отметим, что корректировка ошибок, вызванных неверным применением размера страхового тарифа, исправляется аналогичным образом. То есть доначисленные суммы страховых взносов необходимо отразить по стр. 8 «Донараховані суми страхових внесків» Расчетной ведомости (при их занижении в предыдущем периоде). На сумму несвоевременно уплаченных страховых взносов страхователь должен начислить пеню и отразить ее в стр. 9 «Нараховано за актами... Пені» Расчетной ведомости.

В случае если из-за применения неверной ставки страховые взносы были завышены, сумму уменьшения взносов необходимо отразить в той же стр. 9 «Донараховані суми страхових внесків» Расчетной ведомости со знаком «-».

Следует учесть, что такая ошибка исправляется одинаково независимо от того, выявлена она за отчетный период текущего года или за прошлый год.

 

Ошибки, связанные с неверным исчислением сумм выплат за счет средств Фонда страхования от несчастных случаев на производстве

В случае если в текущем году при расчете и выплате пособий за счет средств Фонда (например, пособие по временной нетрудоспособности) была допущена ошибка, то согласно

письму № 997 следует откорректировать показатели «Зараховано витрат по соціальному страхуванню», т. е. строки 18 «За звітний період (за місяцями)», 19 «Разом (17 + 18)» и раздел 6 «Витрати за кошти Фонду з початку року».

Рассмотрим условный числовой пример.

Пример 3.

В мае 2008 года обнаружено, что в феврале 2008 года было неправильно начислено и выплачено работнику пособие по временной потере трудоспособности за счет средств Фонда страхования от несчастных случаев на производстве. Сумма пособия была завышена на 80 грн.

На момент обнаружения недоимки у предприятия существовала переплата по взносам в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве, сумма которой больше суммы недоимки. Поэтому пеню в данном случае предприятию начислять и уплачивать не надо.

По состоянию на 01.01.2008 г. задолженность предприятия по заработной плате перед работниками — 15000 грн. Страховой тариф в 2007 году — 1,06 %. Задолженность перед Фондом страхования от несчастных случаев на производстве по уплате взносов, срок оплаты которых не наступил, составляла 159 грн.

Данные о начисленных в 2008 году суммах заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемого за счет средств Фонда страхования от несчастных случаев на производстве, и страховых взносов приведены в таблице.

 

Показатель

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

ФОТ, грн.

15000,00

15000,00

15000,00

18000,00

18000,00

19000,00

Взносы в ФНС, грн.

159,00

159,00

159,00

190,80

190,80

201,40

Больничные за счет ФНС

 

380,00*

 

400,00

 

 

* С учетом ошибочно начисленной суммы пособия, возмещаемого ФНС, в размере 80,00 грн.

 

В Расчетной ведомости за I полугодие 2008 года ошибка будет исправлена следующим образом:

 

(фрагмент)

Розрахункова відомість

про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України

за

I півріччя 200 8 року
Установлені строки отримання заробітної плати

________

Страховий тариф                     1,06 %                 

 

1. Загальна сума виплат, на які нараховуються страхові внески (грн.)

1 квартал
(за місяцями)

2 квартал
(за місяцями)

3 квартал
(за місяцями)

4 квартал
(за місяцями)

Усього з початку року

15000,00

18000,00

33000,00

15000,00

18000,00

33000,00

15000,00

19000,00

34000,00

Разом 45000,00

55000,00

100000,00

 

2. Розрахунок страхових внесків до Фонду (грн.):


рядка

Сума, всього

Показники


рядка

Сума, всього

1

159,00

Кошти на початок року

16

сума несплачених платежів

заборгованість за Фондом

 

 

Нараховано

Зараховано витрат із соціального страхування:

 

 

2

477,00

На початок періоду

На початок періоду

17

380,00

3

583,00

За звітний період
(за місяцями)

За звітний період (за місяцями)

18

320,00

190,80

1-й місяць

1-й місяць

 

400,00

190,80

2-й місяць

2-й місяць

 

- 80,00

201,40

3-й місяць

3-й місяць

 

4

1060,00

Разом (2 + 3)

Разом (17 + 18)

19

700,00

З них фактично виплачено:

19а

5

Донараховано при прийнятті звітності

Перераховано:

 

 

6

Нараховано за актами, усього

На початок періоду

20

418,00

За звітний період (за місяцями)

21

1-й місяць

 

в тому числі:

2-й місяць

 

3-й місяць

 

Разом (20 + 21)

22

418,00

7

— не прийнято до заліку витрат

Перераховано за актами

23

8

 

— донараховані суми страхових внесків

у тому числі:

 

 

9

 

— пені

— не прийнято до заліку витрат

24

10

— штрафу

— донараховані суми страхових внесків

25

 

— пені

26

11

Отримано від Фонду на поточний рахунок

— штрафу

27

Усього зараховано і заплачено (16 + 19 + 22 + 23)

28

1118,00

12

Списано заборгованості

Сума несплачених платежів
(14 - 28)

29

101,00

13

Списано пені, штрафів

у тому числі:

 

 

14

1219,00

Усього належить до сплати (1 + 4 + 5 + 6 + 11 - 12 - 13)

недоїмка зі сплати страхових внесків

30

пеня, штрафи

31

15

Залишок заборгованості на кінець звітного періоду за Фондом

сума страхових внесків, строк сплати яких не настав (поточна заборгованість)

32

заборгованість зі сплати страхових внесків, пов'язана з несвоєчасною виплатою заробітної плати

33

 

6. Витрати з коштів Фонду з початку року (грн.)*

Найменування витрат

Код
рядків

Кількість потерпілих

Фактична кількість днів виплат допомоги

Сума,
всього

Допомога у зв

язку з тимчасовою непрацездатністю до відновлення працездатності або встановлення інвалідності

34

2,00

11,00

700,00

Витрати на поховання потерпілого

35

х

Страхова виплата потерпілому в розмірі його середньомісячного заробітку при тимчасовому переведенні потерпілого на легшу роботу

36

х

Інші витрати

37

х

х

Разом (34 + 35 + 36 + 37):

38

х

х

700,00

*

Суми витрат зменшуються на суми витрат, які не прийняті до заліку в звітному році.

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно