Проценты по депозиту не учли в составе валовых доходов
Ситуация
В соответствии с условиями депозитного договора в декабре 2007 года предприятию были начислены проценты в сумме 5000 грн. Бухгалтер не отразил проценты по депозиту в составе валового дохода. Ошибка обнаружена в мае 2008 года. Деятельность предприятия в 2007 году была прибыльной.
Нарушение
Предприятием нарушен
п.п. 4.1.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которому в состав валового дохода налогоплательщика включаются доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды).
Анализ ситуации
Согласно
п. 1.10 Закона о налоге на прибыль проценты — это доход, который выплачивается (начисляется) заемщиком в интересах кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества. К ним, в частности, относятся платежи за использование средств, привлеченных в депозит.Доходы в виде процентов по депозиту включаются в состав валовых доходов предприятия исходя из требований
п.п. 4.1.4 Закона о налоге на прибыль (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 13 — 14).Обращаем внимание, что датой увеличения валового дохода является дата начисления процентов в сроки, установленные депозитным договором (
п.п. 11.3.6 Закона о налоге на прибыль).В связи с тем, что предприятие не отразило сумму начисленных в декабре 2007 года процентов по депозиту в составе валовых доходов, произошло занижение налогооблагаемой прибыли по декларации за 2007 год на
5000 грн. В свою очередь это стало причиной недоимки по налогу на прибыль в сумме 1250 грн. (5000 х 25 %).
Исправление ошибки
Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль в прошедших отчетных периодах, установлен
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), в соответствии с п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).Согласно этим документам ошибки, допущенные в декларации по налогу на прибыль, могут быть исправлены при помощи любого из способов:
— через
текущую декларацию по налогу на прибыль;— через
уточняющий расчет (УР) по форме, приведенной в приложении к Порядку № 143.Если ошибки привели к занижению налогового обязательства, то налогоплательщик обязан самостоятельно начислить и уплатить в бюджет не только сумму недоплаты, но и сумму штрафных санкций в размере 5 % от такой недоплаты.
При выборе первого способа исправления ошибки налогоплательщик в стр.
02.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» декларации за полугодие 2008 года отразит сумму неучтенных валовых доходов (5000 грн.) со знаком «+», а в стр. 22 декларации — сумму штрафа (1250 х 5 % = 63 грн.). Уплатить в бюджет сумму недоплаты и штраф необходимо по сроку уплаты налогового обязательства, отраженного в декларации за полугодие 2008 года.Обращаем внимание, что отсутствие в стр.
22 декларации по налогу на прибыль суммы самоштрафа будет воспринято представителями главного налогового ведомства как невыполнение условий п. 17.2 Закона № 2181, что грозит предприятию применением штрафных санкций по п.п. 17.1.3 Закона № 2181. Об этом шла речь в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 16, с. 35.Если предприятие не желает рисковать, дожидаясь сроков подачи декларации за полугодие, оно может воспользоваться вторым способом исправления ошибки и предоставить в местную ГНИ
уточняющий расчет к декларации по налогу на прибыль за 2007 год. В отличие от текущей декларации, через УР ошибку можно исправить в любой момент.Имейте в виду, что при выборе второго способа исправления ошибки сумму недоплаты и штраф необходимо перечислить в бюджет до предоставления уточняющего расчета (
п. 17.2 Закона № 2181). В противном случае самоштраф будет рассматриваться налоговиками в качестве налогового долга с соответствующим применением штрафных санкций. Ниже представим фрагмент заполнения уточняющего расчета.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за 2007 год
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +5000 | |||||||||
| код | 01.6 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | +5000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 2 |
| |||||||||
| ... | 3 |
| |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | + 5000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 |
| |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +1250 | |||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 3000 (условно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 4250 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 63 | |||||||||
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
