Проценти за депозитом не врахували у складі валових доходів
Ситуація
Відповідно до умов депозитного договору у грудні 2007 року підприємству нараховано проценти в сумі 5000 грн. Бухгалтер не відобразив проценти за депозитом у складі валового доходу. Помилку виявлено у травні 2008 року. Діяльність підприємства у 2007 році була прибутковою.
Порушення
Підприємством порушено
п.п. 4.1.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), згідно з яким до складу валового доходу платника податків включаються доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди).
Аналіз ситуації
Згідно з
п. 1.10 Закону про податок на прибуток проценти — це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До них, зокрема, належать платежі за використання коштів, залучених у депозит.Доходи у вигляді процентів за депозитом включаються до складу валових доходів підприємства виходячи з вимог
п.п. 4.1.4 Закону про податок на прибуток (див. «Вісник податкової служби України», 2005, № 13 — 14).Звертаємо увагу: датою збільшення валового доходу є дата нарахування процентів у строки, установлені депозитним договором (
п.п. 11.3.6 Закону про податок на прибуток).У зв’язку з тим, що підприємство не відобразило суму нарахованих у грудні 2007 року процентів за депозитом у складі валових доходів, відбулося заниження оподатковуваного прибутку за декларацією за 2007 рік на
5000 грн. У свою чергу, це спричинило недоїмку з податку на прибуток у сумі 1250 грн. (5000 х 25 %)
Виправлення помилки
Порядок виправлення самостійно виявлених помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток у минулих звітних періодах, установлено
пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі — Порядок № 143) відповідно до п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податку перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181).Згідно з цими документами помилки, допущені в декларації з податку на прибуток, може бути виправлено за допомогою будь-якого зі способів:
— через
поточну декларацію з податку на прибуток;— через
уточнюючий розрахунок (УР) за формою, наведеною в додатку до Порядку № 143.Якщо помилки спричинили заниження податкового зобов’язання, то платник податків зобов’язаний самостійно нарахувати і сплатити до бюджету не тільки суму недоплати, а й суму штрафних санкцій у розмірі 5 % від такої недоплати.
При виборі першого способу виправлення помилки платник податків у ряд.
02.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» декларації за півріччя 2008 року відобразить суму неврахованих валових доходів (5000 грн.) зі знаком «+», а в ряд. 22 декларації — суму штрафу (1250 х 5 % = 63 грн.). Сплатити до бюджету суму недоплати і штраф необхідно за строком сплати податкового зобов’язання, відображеного в декларації за півріччя 2008 року.Звертаємо увагу, що відсутність у ряд.
22 декларації з податку на прибуток суми самоштрафу буде сприйнято представниками головного податкового відомства як невиконання умов п. 17.2 Закону № 2181, що загрожує підприємству застосуванням штрафних санкцій за п.п. 17.1.3 Закону № 2181. Про це йшлося в консультації, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 16, с. 35.Якщо підприємство не має наміру ризикувати, чекаючи строків подання декларації за півріччя, воно може скористатися другим способом виправлення помилки і подати до місцевої ДПІ
уточнюючий розрахунок до декларації з податку на прибуток за 2007 рік. На відміну від поточної декларації, через УР помилку можна виправити в будь-який момент.Майте на увазі: при виборі другого способу виправлення помилки суму недоплати і штраф необхідно перерахувати до бюджету до надання уточнюючого розрахунку (
п. 17.2 Закону № 2181). У противному разі самоштраф розглядатиметься податківцями як податковий борг з відповідним застосуванням штрафних санкцій. Нижче наведемо фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за 2007 рік
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +5000 | |||||||||
| код | 01.6 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | +5000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 2 |
| |||||||||
| ... | 3 |
| |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | + 5000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у процентах | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 |
| |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +1250 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 3000 (умовно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 4250 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 63 | |||||||||
Матеріал підготувала економіст-аналітик
Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО
