Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Балансовую стоимость «пустой» группы ОФ рано включили в валовые расходы

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2008/№ 42
Печать
Статья

Балансовую стоимость «пустой» группы ОФ рано включили в валовые расходы

 

Ситуация

В III квартале 2007 года предприятие продало автомобиль — последний объект основных фондов группы 2. Балансовая стоимость этой группы после продажи авто уменьшилась и составила 3000 грн. Она включена в состав валовых расходов по итогам 3 кварталов 2007 года. Ошибка обнаружена в мае 2008 года. Деятельность предприятия в 2007 году была прибыльной.

 

Нарушение

Предприятием нарушен

п.п. 8.4.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). Согласно нормам данного документа, если на начало отчетного квартала группы 2, 3 и 4 основных фондов не содержат материальных ценностей, балансовая стоимость такой группы относится в состав валовых расходов налогоплательщика такого отчетного периода.

 

Анализ ситуации

В соответствии с требованиями

п.п. 8.4.7 Закона о налоге на прибыль балансовая стоимость «пустой» группы 2 основных фондов должна была попасть в состав валовых расходов в IV квартале 2007 года и найти свое отражение в декларации за 11 месяцев. Предприятие ошибочно отнесло ее на валовые расходы по итогам 3 кварталов, что привело к:

— занижению объекта налогообложения, отраженного в декларации за

3 квартала 2007 года на 3000 грн., и стало причиной недоплаты в сумме 750 грн. (3000 х 25 %);

— завышению объекта налогообложения по декларации за

11 месяцев 2007 года на эту же величину (3000 грн.) и возникновению переплаты в сумме 750 грн.

 

Исправление ошибки

Порядок исправления ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, описан в

пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), и в пп. 5.1, 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181). В соответствии с указанными документами налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявил ошибки в показателях ранее поданной декларации, может исправить допущенные ошибки или в декларации за следующий отчетный период, или через уточняющий расчет (УР).

Если предприятие выберет

первый способ исправления ошибки, то в декларации за полугодие 2008 года отразится только самоштраф в размере 5 % от суммы недоплаты — 38 грн. (750 х 5 %). Он будет указан в стр. 22 декларации. Что касается валовых расходов, то они свернутся (-3000 грн. и + + 3000 грн.), поэтому в стр. 05.2 декларации будет стоять прочерк.

Как видим, этот способ удобен тем, что в бюджет не нужно уплачивать сумму недоплаты, которая свернулась с переплатой; нет необходимости и в предварительной уплате 5 % штрафа. Напомним, что он перечисляется в бюджет в обычные сроки в составе общих налоговых обязательств по декларации за полугодие 2008 года.

Если предприятие не хочет дожидаться сроков подачи текущей декларации, оно может воспользоваться

вторым способом и исправиться через УР. Поскольку уточняющий расчет подается за каждый период, в котором была допущена ошибка, бухгалтеру придется заполнить два уточняющих расчета — к декларации за 3 квартала 2007 года и к декларации за 11 месяцев 2007 года.

При подаче

УР к декларации за 3 квартала 2007 года в первой подстроке строки 2 необходимо указать код исправляемой строки декларации «04.13», а под ней — балансовую стоимость группы 2 ОФ (3000) со знаком «-». Сумма недоплаты (750 грн.) найдет свое отражение в стр. 7 УР. Кроме этого, налогоплательщик самостоятельно начислит сумму штрафных санкций в размере 5 % от суммы заниженного налога — 38 грн. (750 х х 5 %), которая отразится в стр. 8 УР.

Уточняющий расчет к декларации за 11 месяцев 2007 года

будет заполнен следующим образом: в первой подстроке строки 2 найдет свое отражение код исправляемой строки декларации «04.13», а под ней — балансовая стоимость группы 2 ОФ (3000) со знаком «+», в стр. 7 отразится сумма переплаты ( 750 грн.) со знаком «-», а в стр. 8 будет стоять прочерк, поскольку ошибка, допущенная в декларации за 11 месяцев, не стала причиной возникновения недоплаты по налогу на прибыль.

Напомним, что в соответствии с требованиями

абзаца «а» п. 17.2 Закона № 2181 сумму недоплаты и штраф следует уплатить в бюджет до подачи УР. Соблюдение этих сроков является необходимым условием исправления ошибки.

Однако в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать тот факт, что в местную ГНИ будут поданы два уточняющих расчета, одним из которых предусмотрена

сумма к уплате (750 грн.), а другим — сумма к уменьшению (750 грн.). В связи с этим уплачивать в бюджет недоплату «живыми» деньгами не нужно, достаточно перечислить только самоштраф (38 грн.). Правда, во избежание недоразумений со стороны налоговиков, рекомендуем вместе с УР подать пояснительную записку, в которой будут изложены причины перечисления в бюджет только суммы 5 % штрафа.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше