Балансову вартість «пустої» групи ОФ рано включили до валових витрат
Ситуація
У III кварталі 2007 року підприємство продало автомобіль — останній об’єкт основних фондів групи 2. Балансова вартість цієї групи після продажу авто зменшилася і склала 3000 грн. Її включено до складу валових витрат за підсумками трьох кварталів 2007 року. Помилку знайдено у травні 2008 року Діяльність підприємства у 2007 році була прибутковою.
Порушення
Підприємством порушено
п.п. 8.4.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток). Згідно з нормами цього документа, якщо на початок звітного кварталу групи 2, 3 і 4 основних фондів не містять матеріальних цінностей, балансова вартість такої групи відноситься до складу валових витрат платника податку такого звітного періоду.
Аналіз ситуації
Відповідно до вимог
п.п. 8.4.7 Закону про податок на прибуток балансова вартість «пустої» групи 2 основних фондів мала потрапити до складу валових витрат у IV кварталі 2007 року і знайти своє відображення в декларації за 11 місяців. Підприємство помилково віднесло її до валових витрат за підсумками трьох кварталів, що призвело до:— заниження об’єкта оподаткування, відображеного в декларації за
три квартали 2007 року на 3000 грн., і спричинило недоплату в сумі 750 грн. (3000 х 25 %);— завищення об’єкта оподаткування за декларацією за
11 місяців 2007 року на цю ж величину (3000 грн.) і виникнення переплати в сумі 750 грн.
Виправлення помилки
Порядок виправлення помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток, описано в
пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 (далі — Порядок № 143), та в пп. 5.1, 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181). Відповідно до зазначених документів платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявив помилки в показниках раніше поданої декларації, може виправити допущені помилки або в декларації за наступний звітний період, або через уточнюючий розрахунок (УР).Якщо підприємство вибере
перший спосіб виправлення помилки, то в декларації за півріччя 2008 року відобразиться тільки самоштраф у розмірі 5 % від суми недоплати — 38 грн. (750 х 5 %). Він буде зазначений у ряд. 22 декларації. Щодо валових витрат, то вони згорнуться (-3000 грн. та +3000 грн.), тому в ряд. 05.2 декларації стоятиме прокреслення.Як бачимо, цей спосіб зручний тим, що до бюджету не потрібно сплачувати суму недоплати, яка згорнулася з переплатою; немає необхідності й у попередній сплаті 5 % штрафу. Нагадаємо, що він перераховується до бюджету у звичайні строки у складі загальних податкових зобов’язань за декларацією за півріччя 2008 року.
Якщо підприємство не хоче чекати строків подання поточної декларації, воно може скористатися
другим способом і виправитися через УР. Оскільки уточнюючий розрахунок подається за кожний період, в якому було допущено помилку, бухгалтеру доведеться заповнити два уточнюючі розрахунки — до декларації за три квартали 2007 року і до декларації за 11 місяців 2007 року.При поданні
УР до декларації за три квартали 2007 року в першому підрядку рядка 2 необхідно зазначити код рядка декларації, що виправляється, «04.13», а під нею — балансову вартість групи 2 ОФ (3000) зі знаком «-». Сума недоплати (750 грн.) знайде своє відображення в ряд. 7 УР. Крім цього, платник податків самостійно нараховує суму штрафних санкцій у розмірі 5 % від суми заниженого податку — 38 грн. (750 х 5 %), яка відобразиться в ряд. 8 УР.Уточнюючий розрахунок до декларації за 11 місяців 2007 року
буде заповнено так: у першому підрядку рядка 2 знайде своє відображення код рядка декларації, що виправляється, «04.13», а під нею — балансова вартість групи 2 ОФ (3000) зі знаком «+», у ряд. 7 відобразиться сума переплати (750 грн.) зі знаком «-», а в ряд. 8 стояти прокреслення, оскільки помилка, допущена в декларації за 11 місяців, не спричинила виникнення недоплати з податку на прибуток.Нагадаємо: відповідно до вимог
абзацу «а» п. 17.2 Закону № 2181 суми недоплати та штраф слід сплатити до бюджету до подання УР. Дотримання цих строків є необхідною умовою виправлення помилки.Проте в ситуації, що розглядається, необхідно враховувати те, що до місцевої ДПІ буде подано два уточнюючі розрахунки, одним з яких передбачено
суму до сплати (750 грн.), а іншим — суму до зменшення (750 грн.). У зв’язку з цим сплачувати до бюджету недоплату «живими» грошима не потрібно, достатньо перерахувати тільки самоштраф (38 грн.). Щоправда, щоб уникнути непорозумінь з боку податківців, рекомендуємо разом з УР подати пояснювальну записку, в якій буде викладено причини перерахування до бюджету тільки суми 5 % штрафу.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Марина КОВЕНКО
