Налог на прибыль
Расходы на покупку программы «Бест-Звіт» и оплату ключей
Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются расходы на приобретение программного обеспечения «Бест-Звіт» и оплату ключей?
(г. Днепропетровск)
Особенности учета каждой из этих операций (приобретения программного обеспечения и покупку ключей) рассмотрим отдельно.
Приобретение программного обеспечения «Бест-Звіт»
Налоговый учет
приобретаемого программного комплекса «Бест-Звіт» зависит от его стоимости. Так, если сумма расходов на его покупку превышает 1000 грн., то приобретаемое программное обеспечение (компьютерная программа) относится в налоговом учете к ОФ группы 4 (п.п. 8.2.2 Закона о налоге на прибыль) и учитывается в порядке, установленном для основных фондов (с соответствующим начислением налоговой амортизации).Если же расходы на приобретение программы «Бест-Звіт»
не превышают 1000 грн., то налогоплательщик их сумму в налоговом учете относит на валовые расходы (согласно п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль как расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности). Заметим, что именно такой второй вариант (с отнесением расходов на покупку недорогостоящего программного обеспечения на валовые расходы) зачастую и встречается на практике. При этом в свете письма ГНАУ от 23.03.2005 г. № 2418/6/11-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 46 не исключено, что налоговики потребуют пересчитывать стоимость такого ПО по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль (по мере начисления бухгалтерской амортизации).Сумму НДС, входящую в стоимость покупаемого программного комплекса «Бест-Звіт», налогоплательщик вправе включить в налоговый кредит.
В бухгалтерском учете
(независимо от стоимости) программное обеспечение «Бест-Звіт» является нематериальным активом — НМА. При этом расходы, связанные с его покупкой, собираются на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов», после чего приобретенное программное обеспечение зачисляют на субсчет 127 «Прочие нематериальные активы».Как предусматривает
п. 25 П(С)БУ 8, начисление амортизации по НМА в бухгалтерском учете осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании объекта НМА, но не более 20 лет. В связи с этим срок полезного использования приобретенного программного комплекса «Бест-Звіт» предприятие устанавливает самостоятельно. Так, к примеру, предприятие может принять его равным в 3 года или, предположим в 5 лет, или же иной продолжительности.Метод бухгалтерской амортизации НМА предприятие выбирает самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Однако если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода (
п. 27 П(С)БУ 8).
Приобретение ключей
Для полноправной работы с электронной отчетностью налогоплательщику также предстоит оплатить
услуги получения электронной цифровой подписи и получить ключи (сертификаты открытого ключа электронно-цифровой подписи директора, бухгалтера и печати предприятия). Расходы на приобретение ключей являются для налогоплательщика расходами, связанными с ведением хозяйственной деятельности, и в налоговом учете относятся на валовые расходы в соответствии с п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Для бухгалтерского учета такие расходы являются расходами операционной деятельности (Дт 92 — Кт 631).В заключение также хотим остановиться еще на одном моменте — учете расходов на
лицензионное обслуживание программного комплекса «Бест-Звіт».
Расходы на лицензионное обслуживание
Как известно, для обеспечения постоянного сопровождения и технической поддержки пользователи программного комплекса «Бест-Звіт» могут заключать договора на лицензионное обслуживание. Такое обслуживание является платным. Для налогового учета расходы на лицензионное обслуживание являются связанными с ведением хозяйственной деятельности и включаются в
валовые расходы согласно п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Сумма входного НДС по ним относится в налоговый кредит.Для бухгалтерского учета такие расходы являются расходами операционной деятельности, при этом:
— если плату за лицензионное обслуживание предприятие вносит помесячно, то в учете расходы отражают записью Дт 92 — Кт 631;
— если, предположим, плата за лицензионное обслуживание вносится предприятием на более продолжительный срок (к примеру, на год вперед), то в бухгалтерском учете используется счет 39 «Расходы будущих периодов» (Дт 39 — Кт 371, 631) с последующим ежемесячным списанием стоимости услуг, приходящейся на текущий месяц, на расходы периода (Дт 92 — Кт 39).
Так, к примеру, при условии, что предприятие приобретает (регистрирует пользователя) программный комплекс «Бест-Звіт Плюс» за 540 грн. (в том числе НДС — 90 грн.), оплачивая при этом стоимость ключей в размере 150 грн. (в том числе НДС — 25 грн.) и внося авансом за год плату за лицензионное обслуживание в сумме 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.), операции в его учете отразятся следующим образом:
Приобретение и использование программного обеспечения «Бест-Звіт»
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| Приобретение программного обеспечения «Бест-Звіт» | |||||
| 1. Перечислена предоплата поставщику за приобретаемое программное обеспечение | 371 | 311 | 540 | — | 450* |
| * Поскольку расходы на приобретение программного обеспечения меньше 1000 грн., то их сумму налогоплательщик включает в валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль; не исключено, что налоговики при этом потребуют пересчитывать стоимость такого ПО по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль (по мере начисления бухгалтерской амортизации). | |||||
| 2. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 644 | 90 | — | — |
| 3. Получено программное обеспечение | 154 | 631 | 450 | — | — |
| 4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 90 | — | — |
| 5. Произведен зачет задолженности | 631 | 371 | 540 | — | — |
| 6. Приобретенное программное обеспечение введено в эксплуатацию | 127 | 154 | 450 | — | — |
| 7. Начислена амортизация по объекту НМА | 92 | 133 | сумма бухгалтерской амортизации | — | — |
| Приобретение ключей | |||||
| 1. Внесена оплата за ключи | 371 | 311 | 150 | — | 125 |
| 2. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 644 | 25 | — | — |
| 3. Получены ключи, стоимость ключей отнесена на расходы периода | 92 | 631 | 125 | — | — |
| 4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 25 | — | — |
| 5. Произведен зачет задолженности | 631 | 371 | 150 | — | — |
| Лицензионное обслуживание | |||||
| 1. Внесена годовая плата за лицензионное обслуживание | 371 | 311 | 720 | — | 600 |
| 2. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 644 | 120 | — | — |
| 3. Плата за лицензионное обслуживание отнесена на расходы будущих периодов | 39 | 371 | 600 | — | — |
| 644 | 371 | 120 | — | — | |
| 4. Ежемесячно включена в расходы периода сумма расходов на лицензионное обеспечение, приходящаяся на соответствующий месяц | 92 | 39 | 50 | — | — |
| В данном случае в примере предполагается, что поставщиком программного обеспечения выступает обычный плательщик налога на прибыль, а потому валовые расходы предприятие-покупатель формирует с учетом правила первого события, которым в данном случае является оплата. А вот если бы программное обеспечение, к примеру, приобреталось у поставщика — неплательщика налога на прибыль, то валовые расходы у предприятия-покупателя тогда возникали бы с учетом положений п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль — т. е. по факту получения товаров, работ, услуг. | |||||
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
