Налог на прибыль
Таможенные платежи перечислены авансом: когда будут валовые расходы?
Для таможенного оформления импортных товаров предприятие заранее перечисляет на счет таможни сумму денежных средств (как правило, заведомо большую, с запасом). При этом предполагается, что за счет такой суммы будет покрываться, в том числе и стоимость услуг таможни за таможенное оформление (т. е. сумма таможенных сборов). Когда в таком случае предприятие может отнести услуги таможни на валовые расходы: по предоплате или по факту их начисления (получения)?
(г. Днепропетровск)
Как правило, сложившийся порядок таможенного оформления ВЭД-операций предполагает порядок расчетов, описанный в вопросе, — когда предприятие единым платежом (Дт 377 — Кт 311) изначально заблаговременно перечисляет на счет таможни (с запасом) сумму средств, достаточную для таможенного оформления, за счет которой впоследствии будут покрываться необходимые таможенные платежи.
За счет такой суммы, как правило, в дальнейшем уплачиваются НДС, акцизный сбор (в случае импорта подакцизных товаров), таможенная пошлина, а также сумма таможенных сборов. Последние из перечисленных таможенных платежей — таможенные сборы — по сути представляют собой плату за услуги таможни. При этом в налоговом учете налогоплательщик их сумму вправе отнести на
валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль (как расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции, работ и услуг).Вместе с тем в отношении формирования валовых расходов, как известно, действует общеустановленное правило первого события, предписывающее налогоплательщику отражать валовые расходы по дате события, произошедшего ранее, — предоплате товаров, работ, услуг или их фактическому получению. В связи с этим у предприятия, изначально перечислившего средства, в том числе и в счет уплаты таможенных сборов, по-видимому, и возник вопрос о моменте отражения валовых расходов по таким платежам.
Однако нужно заметить, что в данном случае отразить валовые расходы по таможенным сборам по первому событию — авансовому перечислению средств на счета таможенных органов — не представлятся возможным. Ведь денежные средства, как отмечалось, предварительно перечислялись общей суммой (в платежном поручении такой платеж обычно фигурирует как
«Предоплата за таможенное оформление») и на момент такого их перечисления фактическая сумма таможенных сборов еще не была известна. Поэтому отразить валовые расходы по ним налогоплательщик сможет только по факту их начисления в ГТД (суммы таможенных сборов вместе с другими таможенными платежами приводятся в графе 47 ГТД).Остается добавить, что в бухгалтерском учете, с учетом положений
п. 9 П(С)БУ 9, сумма таможенных сборов (как и сумма таможенной пошлины), уплата которых неразрывно связана с импортом товаров, включается в первоначальную стоимость импортируемых товаров (Дт 28 — Кт 377).Людмила Солошенко, экономист-аналитик
