Налог на добавленную стоимость
Отрицательное значение по НДС и сроки давности
У предприятия отрицательное значение по НДС возникло в ноябре 2005 года и не перекроется налоговыми обязательствами до ноября 2008 года. Распространяется ли на эту сумму срок исковой давности? Нужно ли заполнять приложение 2 к декларации по НДС, если отрицательное значение включается в состав налогового кредита следующих налоговых периодов?
(г. Николаев)
Итак, начнем с первого вопроса. Согласно
п.п. 7.7.1 Закона об НДС сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного периода и суммой налогового кредита такого отчетного периода.Положительное значение такой разницы подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные для соответствующего налогового периода.
Отрицательное значение включается в уменьшение суммы налогового долга, а при его отсутствии — зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода.Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно
п.п. 7.7.1 этого пункта, т. е. разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом такого предыдущего периода, имеет отрицательное значение, то:а) бюджетному возмещению подлежит
часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг);б)
остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода.Итак, по своей сути отрицательное значение по НДС, кочуя из декларации в декларацию, может постепенно либо перекрыться обязательствами, либо попадать в бюджетное возмещение, либо опять-таки оказаться в составе налогового кредита следующего налогового периода.
Сроки давности и их применение в отношении налогов, сборов, обязательных платежей регулируются
ст. 15 Закона № 2181 . В частности, в п. 15.3 Закона № 2181 установлены предельные сроки для подачи заявлений о возврате излишне уплаченных налогов или невозмещенных налогов и сборов — 1095 дней с момента осуществления переплаты или получения права на возмещение налогов и сборов.По мнению ГНАУ, изложенному в обобщающем налоговом разъяснении, утвержденном
приказом от 25.04.2003 г. № 197, термин «излишне уплаченные суммы» (или «переплата») означает суммы налогов, сборов (обязательных платежей), которые на определенную дату зачислены в бюджет сверх согласованных сумм налоговых обязательств (в том числе штрафных санкций), предельный срок уплаты которых наступил на эту дату.Отрицательное значение, задекларированное предприятием, однозначно не подпадает под определение «переплата» — предприятие, декларируя переходящее из периода в следующий период отрицательное значение (его остаток) (стр. 26 декларации по НДС) — тем самым согласовывает указанные суммы. Таким образом, срок давности в 1095 дней к таким суммам не применяется.
Отрицательное значение, возникшее с ноября 2005 года и не прекрытое налоговыми обязательствами до ноября 2008 года, имеет полное право и после этой даты перекрыться налоговыми обязательствами текущего периода, попасть в бюджетное возмещение либо опять-таки оказаться в составе налогового кредита следующего налогового периода.Причем напомним, что срок давности в 1095 дней не распространяется и на суммы НДС, задекларированные к возмещению (стр. 25 декларации по НДС). Эти суммы также не могут быть списаны вследствие истечения срока давности, так как желание плательщика об их возмещении отражено (заявлено) им в декларации по НДС (строка 25.2 либо 25.1). И по этой причине срок в 1095 дней не может считаться истекшим (см.
письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 26335/7/16-1217 и определение ВАСУ от 13.02.2007 г. № К-23412/06).Что касается второго вопроса, то
без заполнения приложения 2 предприятию, декларирующему отрицательное значение по НДС, не обойтись. Это, в частности, следует из п. 5.12 Порядка № 166. С рекомендациями нашей редакции по заполнению приложения 2 можно ознакомиться в статье «Новая форма декларации по НДС: первое знакомство» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 28, с. 26.Кроме того, предприятию придется
подать и приложение 3 «Расчет бюджетного возмещения». Дело в том, что если по итогам отчетного периода в декларации по НДС плательщиком заполнена строка 24, то в таком случае заполнение и предоставление приложения 3 к такой декларации по НДС являются обязательными. Требование о подаче также следует из п. 5.12 Порядка № 166. На это обращали внимание и налоговики в письме ГНАУ от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117 (вопрос 10) // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 32.Итак, ни
Закон об НДС, ни Порядок № 166 не освобождают от подачи приложений 2 и 3, если по результатам расчетов строка 25 декларации по НДС будет заполнена с прочерком, т. е. вся сумма из строки 24 попадает в строку 26 декларации по НДС.Наталия Дзюба, экономист-аналитик
