Налог с доходов
Применение НСЛ к заработной плате одинокой матери
Работница предприятия — одинокая мать имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. Заработная плата работницы составляет 1600 грн. Имеет ли право такая работница на налоговую социальную льготу (НСЛ) на детей и на себя?
(г. Харьков)
Согласно
п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889 на применение НСЛ имеет право налогоплательщик, который является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.Сумма НСЛ «на детей» равняется 150 % суммы «обычной» НСЛ и в 2008 году составляет
386,25 грн. на каждого ребенка.Кроме того, одинокая мать
дополнительно имеет право на применение к заработной плате «обычной» НСЛ, размер которой в 2008 году составляет 257,50 грн. (п. 6.2 Закона № 889). ГНАУ неоднократно подтверждала право налогоплательщиков, имеющих детей до 18 лет, на получение НСЛ как на детей, так и на себя (см. письма ГНАУ от 26.10.2007 г. № 5191/к/17-0715; от 28.02.2005 г. № 1679/6/17-3116; от 29.03.2007 г. № 1560/К/17-0715 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 9), при условии, что размер их заработной платы не превышает предельного размера дохода (кратного количеству детей).В соответствии с
абзацем вторым п.п. 6.5.1 Закона № 889 предельный размер дохода в виде заработной платы, дающий право на получение НСЛ работницы в случаях и в размерах, предусмотренных п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889, определяется как произведение предельной величины зарплаты, к которой применяется НСЛ (в 2008 году — 890 грн.), и соответствующего количества детей.Таким образом, для целей применения НСЛ
предельный размер заработной платы одинокой матери, имеющей двоих детей до 18 лет, составляет 1780 грн. (890 грн. х 2). Так как указанный в вопросе размер заработной платы работницы (1600 грн.) меньше этой суммы, то к ее заработной плате могут быть применены НСЛ «на детей» и НСЛ «на себя».Основанием для применения НСЛ «на детей» и «на себя» является заявление, поданное в установленной форме, и соответствующие документы, свидетельствующие о праве на получение данной льготы.
Согласно
п. 12 Порядка № 2035 налогоплательщик считается одинокой матерью, если на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889, имеет на содержании детей в возрасте до 18 лет и не пребывает в браке, зарегистрированном согласно закону.ГНАУ в своем
письме от 22.06.2004 г. № 11496/7/17-3117 отмечала, что лицам, которые разведены, для применения такой НСЛ необходимо подать в бухгалтерию предприятия, кроме заявления о применении льготы, также копию свидетельства (дубликат свидетельства) о рождении ребенка (детей), копию свидетельства о разводе и копию паспорта с отметкой о расторжении брака.В соответствии с
п. 4 Порядка № 2035 НСЛ начинает применяться работодателем с налогового месяца, в котором плательщик налога подал работодателю заявление о применении льготы и соответствующие документы.Согласно указанному в вопросе примеру рассчитаем суммы взносов в фонды социального страхования и сумму налога с доходов физических лиц:
— взнос в Пенсионный фонд: 1600 грн. x 2 : 100 = 32 грн.;
— взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности: 1600 грн. x 1 : 100 = 16 грн.;
— взнос в Фонд страхования от безработицы: 1600 грн. x 0,5 : 100 = 8,00 грн.;
— налог с доходов физических лиц: (1600 грн. - 32 грн. - 16 грн. - 8 грн. - (386,25 грн. x 2 + 257,50 грн.)) x 15 : 100 = 77,10 грн.
Ольга Маханько, экономист-аналитик
