Договор аренды с участием нерезидента
Cтороной договора аренды может оказаться и нерезидент. При этом он может выступать как арендодателем, так и арендатором имущества. Об учетных особенностях таких операций мы сегодня и поговорим, рассмотрев наиболее часто встречающиеся вопросы, возникающие в подобных арендных ситуациях.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
НДС при ввозе-вывозе объекта аренды
По договору аренды оборудования (оперативной аренды), заключенному с арендодателем-нерезидентом, оборудование ввозится в Украину с обязательством о его обратном дальнейшем вывозе. Нужно ли в таком случае при ввозе и последующем вывозе арендуемого оборудования уплачивать НДС?
Да, в таком случае ввоз и вывоз арендуемого оборудования будут являться
облагаемыми НДС операциями.Так, если обратиться к
ст. 3 Закона об НДС, в которой перечислены операции, являющиеся объектом налогообложения, то:— в
п.п. 3.1.2 можно встретить операции по ввозу товаров (импорту), к которым в целях налогообложения также приравниваются и операции по ввозу на таможенную границу Украины товаров по договорам лизинга (аренды) (в том числе в случае возврата объекта лизинга лизингодателю-резиденту или другому лицу по поручению такого лизингодателя);— в
п.п. 3.1.3 упоминаются операции по вывозу товаров (экспорту), к которым в целях налогообложения также приравниваются операции по вывозу товаров за пределы таможенной границы Украины по договорам финансового лизинга (аренды) (в том числе в случае возврата объекта финансового лизинга лизингодателю-нерезиденту или другому лицу по поручению такого лизингодателя), а также другим договорам, не предусматривающим передачи права собственности на товары (имущество), в том числе если такой вывоз связан с окончанием действия указанных договоров. Заметим, хотя в данном подпункте идет речь о вывозе имущества по договорам финансового лизинга, полагаем, что он распространяется и на вывоз имущества по договорам оперативной аренды (как вывоз по «другим договорам, не предусматривающим передачи права собственности на товары (имущество)»).Таким образом, операции по ввозу-вывозу арендуемого оборудования облагаются НДС в общеустановленном порядке*. В свою очередь это означает, что ввоз арендованного оборудования на территорию Украины сопровождается уплатой «импортного» НДС по ставке 20 %, а при его последующем вывозе будут начисляться «экспортные» НДС-обязательства по ставке 0 %. Как видим, в отличие от внутриукраинской передачи объекта аренды, его передача в рамках арендных ВЭД-операций, осуществляемых с нерезидентом, влечет свои НДС-последствия.
* Что касается льготного п. 5.17 Закона об НДС, освобождающего от НДС операции по временному ввозу-вывозу товаров из перечня, приведенного в ст. 206 ТКУ, и воздушных судов, ввозимых на таможенную территорию Украины по договорам оперативного лизинга, а также освобождения от уплаты налогов временного ввоза-вывоза согласно Стамбульской конвенции, то, как правило, случаи аренды такого имущества достаточно редки.
Кстати, о том, что
ввоз имущества по договорам аренды облагается 20 % НДС, говорилось и в письме ГНАУ от 12.04.2005 г. № 3719/5/15-2316 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 74. При этом там же изначально отмечалось, что уплаченный ввозной НДС (при условии использования ввезенного арендованного имущества в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности) налогоплательщик вправе отнести в налоговый кредит.Здесь, пожалуй, стоит напомнить, что по общему правилу, установленному
п.п. 7.4.1 Закона об НДС, налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.Вместе с тем впоследствии налоговики стали трактовать такие нормы
Закона об НДС в свою пользу и в вопросе отражения налогового кредита по ввозному арендному НДС придерживаться другого мнения. Так, в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 32 уже разъяснялось, что поскольку при ввозе оборудования по договору оперативной аренды отсутствует факт его приобретения (а происходит только его получение в пользование), то сумма НДС, уплаченная при его ввозе, в налоговый кредит не включается. Конечно, формально нормы п.п. 7.4.1 Закона об НДС можно истолковать и таким образом, однако считаем, что для случая с арендой такое их фискальное трактование неприемлемо и не соответствует духу Закона об НДС. Во-первых, при ввозе (импорте, упоминаемом, кстати, в самом п.п. 7.4.1) арендуемого имущества, присутствует уплата ввозного НДС. Во-вторых, налогоплательщик собирается использовать ввозимое арендуемое имущество в налогооблагаемых операциях в хозяйственной деятельности. И тот факт, что в силу специфики заключаемого договора оперативной аренды в данном случае не происходит получения в собственность взятого в аренду объекта арендатором, не может быть причиной непризнания налогового кредита. Вдобавок очевидно и то, что сам п.п. 7.4.1 написан под общий случай и не уточняет особенности формирования налогового кредита в частных случаях, как, например, это получилось с арендой. Поэтому с такой точкой зрения налоговиков мы не можем согласиться.Остается заметить, что в отношении
финансового лизинга подобного вопроса возникать не должно, так как ввозимый объект лизинга приобретается (выкупается) лизингополучателем, а стало быть, и право на налоговый кредит по ввозному НДС в таком случае сохраняется. Аналогичное мнение на этот счет можно встретить и в упоминаемой выше консультации налоговиков.
НДС с арендных услуг при участии нерезидента
Облагается ли у арендодателя (резидента Украины) НДС сумма арендной платы за движимое имущество (автомобиль), переданное в аренду нерезиденту с его вывозом за пределы таможенной территории Украины?
Поскольку речь в данном случае идет об уплате НДС с арендных
услуг, то напомним, что согласно п.п. 3.1.1 Закона об НДС, объектом налогообложения являются, в частности, операции по поставке услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. При этом свои особенности определения места поставки услуг в целях налогообложения установлены п. 6.5 Закона об НДС (здесь мы в очередной раз не будем останавливаться на уже неоднократно отмечаемом нами расхождении формулировок из п.п. 3.1.1, как «место предоставления услуг» и п. 6.5 как «место поставки услуг», а отметим, что, на наш взгляд, эти понятия в контексте Закона об НДС следует считать равноценными. Подробнее см. также письмо ГНАУ от 30.05.2007 г. № 5175/6/16-1515 и редакционный комментарий к нему в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15, с. 43).Так, правила определения места поставки услуг в случае предоставления в аренду движимого имущества оговорены специальным п.п. «д» п. 6.5 Закона об НДС. Согласно этому подпункту местом поставки услуг в таком случае является место регистрации покупателя или его постоянного представительства, а при отсутствии такого места регистрации — место постоянного адреса или постоянного проживания (в случае, если покупатели, которым предоставляются такие услуги, проживают за пределами таможенной территории Украины).
Таким образом, как видим, обложение арендной платы НДС при предоставлении движимого имущества в аренду нерезиденту зависит от места регистрации покупателя-нерезидента. Если оно находится на таможенной территории Украины (к примеру, нерезидент имеет на территории Украины свое постоянное представительство), то оказываемые ему арендные услуги в таком случае считаются предоставленными на таможенной территории Украины и, следовательно, являются объектом обложения НДС. Поэтому плата за аренду в таком случае будет включать в себя и НДС в размере 20 %.
При этом в отношении представительств нерезидентов стоит сделать одну оговорку. Логично было бы предположить, что в целях НДС-учета важно именно участие находящегося на территории Украины представительства нерезидента в осуществляемых арендных операциях. Ведь, по идее, именно в таком случае осуществляемые через представительство арендные операции следовало считать совершенными на таможенной территории Украины и, стало быть, — налогооблагаемыми. Тем не менее, налоговики, судя по всему, к вопросу подходят иначе и считают, что важен именно сам факт наличия представительства нерезидента в Украине. В таком случае местом поставки услуг нерезиденту, имеющему в Украине свое представительство, является таможенная территория Украины, и операции по оказанию таких услуг являются объектом обложения НДС (письмо ГНАУ от 27.03.2007 г. № 6035/7/16-1517-26).
А вот в ситуации, когда нерезидент не имеет на территории Украины места регистрации или постоянного представительства, услуга по аренде считается предоставленной за пределами таможенной территории Украины, является необлагаемой операцией и, следовательно, НДС не облагается. Поэтому арендные платежи в таком случае сумму НДС не содержат (письмо ГНАУ от 27.05.2005 г. № 4805/6/15-2315). Вместе с тем, как следует из формы декларации по НДС, справочно объемы поставки таких услуг следует отразить в строке 91 декларации по НДС.
Согласно заключенному договору арендодатель-нерезидент сдает в аренду транспортные средства на таможенной территории Украины. Облагаются ли такие арендные услуги (плата за аренду) НДС?
Да, облагаются.
В отличие от ситуации, рассмотренной в предыдущем вопросе, в данном случае арендодателем является уже сам нерезидент, который и предоставляет на таможенной территории Украины резиденту в аренду
движимое имущество (автотранспорт).Не повторяя всего сказанного выше об особенностях определения места поставки услуг при аренде движимого имущества, отметим, что в данном случае местом поставки арендных услуг будет являться место регистрации покупателя (арендатора-резидента), т. е. таможенная территория Украины. Следовательно, предоставляемые
на таможенной территории Украины арендные услуги — это налогооблагаемые операции, с которых нужно начислить 20 % НДС .Вместе с тем, в силу того, что такие налогооблагаемые услуги в данном случае оказывает
нерезидент, возникают свои особенности НДС-учета. Так, согласно п. 10.1 Закона об НДС при оказании услуг нерезидентом лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату налога в бюджет, является постоянное представительство нерезидента, а при его отсутствии — лицо , получающее такие услуги, при условии, что место предоставления таких услуг находится на таможенной территории Украины. А значит, если арендодатель-нерезидент, к примеру, не имеет на территории Украины своего постоянного представительства, арендатор будет являться налоговым агентом такого нерезидента и по первому событию должен начислить налоговые обязательства по НДС (с выпиской налоговой накладной и отражением по строке 7 декларации по НДС). При этом с учетом п.п. 7.5.2 Закона об НДС отразить налоговый кредит по такому НДС арендатор сможет только в следующем отчетном периоде (по строке 12.4 декларации по НДС). Таким образом, как видим, в этом случае законодательно обязанности по уплате НДС с нерезидентских арендных услуг возлагаются на арендатора, который должен начислить НО с таких услуг с правом последующего отнесения такого НДС в состав налогового кредита.Так, при условии, что арендатор выступает налоговым агентом арендодателя-нерезидента (работающего без постоянного представительства) и при этом с суммы нерезидентской арендной платы должен начислить налоговые обязательства по НДС в сумме 200 грн., операции в учете арендатора отразятся следующим образом:
НДС с нерезидентской арендной платы
(если арендатор выступает налоговым агентом нерезидента)
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1. Арендатором (как налоговым агентом) начислены НДС-обязательства с нерезидентской арендной платы | 643* | 641/НДС | 200 | — | — |
| 2. Отражен налоговый кредит в следующем отчетном периоде | 641/НДС | 644* | 200 | — | — |
| 3. Отражено закрытие расчетов по НДС | 644* | 643* | 200 | — | — |
| * Считаем, что именно такими записями вернее отражать начисление НДС с услуг нерезидента, хотя п. 4.1 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. № 141, для его отражения предусматривает проводки: Дт 644 — Кт 641/НДС и Дт 641/НДС — Кт 644 (т. е. без использования субсчета 643). | |||||
И еще один момент. При начислении НО с услуг нерезидента арендатору не следует забывать об
уточнении налоговых обязательств в случае, если первым событием была предоплата нерезидентских арендных услуг. Напомним, что согласно второму абзацу п. 4.3 Закона об НДС по услугам, предоставленным нерезидентом, база налогообложения должна быть пересчитана по курсу НБУ на конец операционного дня, предшествующего дню составления акта, удостоверяющего факт получения услуг. Таким образом, в ситуации, когда после начисления НО по первому событию — предоплате курс на дату, предшествующую дню подписания акта, отличается от курса на день предоплаты, необходимо произвести соответствующее уточнение суммы налоговых обязательств (их увеличение или уменьшение в зависимости от изменения курса).
Предприятие-резидент арендует у нерезидента недвижимое имущество, расположенное как на территории Украины, так и за ее пределами (в стране нерезидента). Облагается ли сумма нерезидентской арендной платы НДС?
Для ответа на этот вопрос важно выяснить, что является
местом поставки арендных услуг при аренде недвижимости. Для этого обратимся к п.п. «в» п. 6.5 Закона об НДС, который при осуществлении операций с недвижимым имуществом (а стало быть, и его аренде) предписывает исходить из места, где такая недвижимость расположена. Следовательно:— если недвижимость (объект аренды) расположена
в Украине, то арендные услуги считаются предоставленными на таможенной территории Украины и являются налогооблагаемой операцией (облагаются НДС);— если арендуется недвижимость, расположенная
за пределами Украины, то арендные услуги не подпадают под объект налогообложения, являются необлагаемой операцией, так как считаются предоставленными за пределами таможенной территории Украины.В первом случае (при аренде недвижимости нерезидента, расположенной на территории Украины) хотим заметить, что если нерезидент при этом не имеет в Украине своего представительства, то арендатор согласно
п. 10.1 Закона об НДС будет являться налоговым агентом такого нерезидента. При этом по первому событию арендатору нужно будет начислить «за нерезидента» налоговые обязательства по НДС, показать налоговый кредит по которым с учетом п.п. 7.5.2 Закона об НДС он сможет в следующем отчетном периоде.
Валовые расходы по нерезидентской арендной плате
Для ведения хозяйственной деятельности предприятие арендует движимое и недвижимое имущество у нерезидента. Когда оно вправе сумму арендной платы в налоговом учете включить в валовые расходы?
Для определения момента отнесения суммы арендной платы на валовые расходы в данном случае нужно учитывать положения «арендного»
п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль и «нерезидентского» п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль (абзац «а»). Так, с учетом норм этих подпунктов арендатор увеличивает валовые расходы на сумму начисленного арендного платежа по итогам налогового периода, в котором состоялось такое начисление (т. е. по факту получения арендных услуг).При этом, как правило, в большинстве случаев на валовые расходы попадает вся сумма арендной платы (без ограничений). Однако при заключении арендных договоров с нерезидентами, имеющими
оффшорный статус, валовые расходы по арендной плате формируются с учетом положений п. 18.3 Закона о налоге на прибыль. То есть в валовые расходы в таком случае предприятие-арендатор вправе включить плату за аренду не в полной сумме, а только в размере ее 85 % (письмо ГНАУ от 16.12.2005 г. № 12684/6/15-0516). Напомним также, что Перечень оффшорных зон утвержден распоряжением КМУ от 24.02.2003 г. № 77-р.
Арендная плата и удержание налога с доходов нерезидента
Предприятие арендует имущество у нерезидентов (физических и юридических лиц). Арендная плата перечисляется нерезидентам-арендодателям за границу. Нужно ли в таком случае с сумм причитающейся нерезидентам арендной платы удерживать налог с доходов нерезидента по ставке 15 % в соответствии с п. 13.2 Закона о налоге на прибыль?
При удержании налога с доходов нерезидента с сумм арендной платы (как за движимое, так и за недвижимое имущество) важно,
кем является нерезидент — юридическим или физическим лицом. Рассмотрим особенности налогообложения в каждом случае.
Если арендная плата выплачивается нерезиденту-юрлицу
Если арендная плата выплачивается нерезиденту-
юрлицу, то при ее налогообложении арендатору следует руководствоваться ст. 13 Закона о налоге на прибыль. Так, согласно п.п. «г» п. 13.1 Закона о налоге на прибыль лизинговая (арендная) плата, уплачиваемая (начисляемая) в пользу нерезидента, считается доходом нерезидента с источником происхождения из Украины. Поэтому, выплачивая нерезиденту такой доход, резиденту следует удержать с его суммы налог с доходов нерезидента по ставке 15 % (если иное не предусмотрено нормами международных договоров). Такой налог удерживается за счет суммы арендной платы и уплачивается в бюджет до или во время выплаты дохода нерезиденту. При этом сумму налога, удержанного с арендной платы, причитающейся нерезиденту-юрлицу, предприятие-арендатор отражает:— в
Отчете о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов (по строке 11). Порядок заполнения и подачи такого Отчета оговорен приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28. Такой Отчет арендатор подает в сроки, установленные для квартального отчетного налогового периода, т. е. в течение 40 дней, следующих за кварталом выплаты арендной платы нерезиденту, отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачивалась арендная плата;— в строке 19.2 декларации по налогу на прибыль предприятия.
Также хотим отметить
письмо ГНАУ от 20.03.2008 г. № 2531/6/15-0216 (пункт 2 письма) («Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 33), в котором разъяснялось, что налог с дохода нерезидента нужно удерживать и с сумм арендной платы, прекращение обязательств по уплате которой наступает путем зачета встречных однородных требований (к примеру, в случае зачета нерезидентской арендной платы в счет стоимости осуществленных арендатором ремонтов арендованного имущества или осуществления прочих подобных «зачетных» операций). Ведь в таком случае зачисление встречных однородных требований является одним из видов прекращения обязательств арендатора-резидента по уплате нерезиденту-арендодателю облагаемого дохода в виде арендной платы.
Если арендная плата выплачивается нерезиденту-физлицу
Если арендная плата выплачивается нерезиденту-физлицу, то удерживать с ее суммы налог с доходов нерезидента по ставке 15 % согласно
п. 13.2 Закона о налоге на прибыль не нужно.Вместе с тем налогообложение арендной платы, выплачиваемой нерезидентам-
физлицам, осуществляется в соответствии с Законом № 889. Так, согласно п.п. «е» п. 1.3 Закона № 889 доходами с источником происхождения из Украины являются доходы от предоставления в аренду (лизинг):— недвижимости, расположенной на территории Украины;
— движимого имущества (если арендодатель является резидентом Украины или если пользование таким имуществом осуществляется на территории Украины, независимо от того, является арендодатель резидентом или нерезидентом).
При этом особенности налогообложения
нерезидентских доходов с источником происхождения из Украины оговорены п. 9.11 Закона № 889. Этот пункт предусматривает, что облагать доходы нерезидентов нужно по тем же правилам, что и доходы резидентов, правда, с учетом некоторых (установленных Законом № 889) особенностей.Так, резидент, выплачивающий доходы нерезиденту, является
налоговым агентом такого нерезидента и должен удержать с сумм нерезидентского дохода налог с доходов физических лиц. Что касается ставки налога , удерживаемого с нерезидентской арендной платы (при аренде как движимого, так и недвижимого имущества), то с учетом п. 7.3 Закона № 889 налог удерживается в двойном размере по ставке 30 %. Об этом говорилось в п. 5 письма ГНАУ от 20.03.2008 г. № 2531/6/15-0216 («Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 33), в письме ГНАУ от 01.10.2007 г. № 11925/5/17-0716 («Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 88), а также в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 14.При этом удержанный налог с доходов арендатор должен перечислить в бюджет в следующие сроки (
п. 8.1 Закона № 889):— при выплате арендной платы: в день выплаты арендной платы (при безналичной выплате) или на следующий за выплатой день (при выплате наличными из кассы) (если арендная плата выплачивается в месяце начисления или в следующем месяце, но не позднее 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором она была начислена);
— в сроки установленные законом для месячного налогового периода, если арендная плата начисляется, но не выплачивается (т. е. по начисленной, но не выплаченной арендной плате налог должен быть перечислен в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарных днем месяца ее начисления).
Сумму налога, удержанного с нерезидентской арендной платы, арендатор показывает в форме № 1ДФ (под признаком дохода «08» — в случае аренды недвижимого имущества и под признаком дохода «01» — в случае аренды движимого имущества; консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 5).
И еще один момент. Он касается аренды
недвижимого имущества. Так, п.п. 9.1.3 Закона № 889 предусматривает, что предоставление в аренду недвижимости, принадлежащей нерезиденту, осуществляется исключительно через учрежденное им на территории Украины постоянное представительство или юридическое лицо — резидента (уполномоченное лицо), выполняющее представительские функции относительно такого нерезидента на основании письменного договора, а если нерезидент является физическим лицом — выступает также его налоговым агентом в отношении таких доходов (кстати, о регистрации представительств нерезидентов шла речь и в письме ГНАУ от 15.09.2006 г. № 17193/7/29-1017). Вместе с тем в п. 4.5 Налогового разъяснения № 50 уточнялось, что таким уполномоченным лицом и налоговым агентом в случае аренды у нерезидента недвижимого имущества может выступать и арендатор недвижимости (резидент), которому и предстоит удержать с суммы арендной платы налог с доходов нерезидента. Однако если нерезидент все же имеет в Украине свое постоянное представительство, сдающее в аренду в Украине недвижимость нерезидента, то арендатору при выплате арендной платы такому представительству налог с доходов нерезидента удерживать не нужно (так как сумма такой арендной платы будет облагаться у представительства).
Если налогообложение осуществляется по правилам международного договора
Вместе с тем, если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор,
налогообложение арендной платы, выплачиваемой как нерезидентам-юрлицам (п. 13.2, ст. 18 Закона о налоге на прибыль), так и нерезидентам-физлицам (ст. 21 Закона № 889), может осуществляться по правилам международного договора. Напомним, что перечень стран, с которыми Украина заключила договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2008 г.), приведен в письме ГНАУ от 09.01.2008 г. № 93/7/12-0117.Заметим, что большинство международных договоров при этом, как правило, предусматривают налогообложение доходов (арендной платы):
— от сдачи
недвижимого имущества в аренду — в стране, в которой такая недвижимость расположена (о таких доходах идет речь в ст. 6 «Доходы от недвижимого имущества» большинства международных договоров);— от аренды
движимого имущества — в стране нерезидента (такие доходы в международных договорах попадают в разряд прочих и их налогообложению посвящена ст. 21-22 «Прочие доходы» большинства договоров).Правда, нужно отметить, что для первого случая — аренды
недвижимости — международные договоры, как правило, не устанавливают каких-либо ставок налогообложения арендной платы (также такие договоры не содержат и оговорки о применении каких-либо пониженных ставок в этом случае). В результате тем самым международные договоры фактически предписывают облагать плату за аренду расположенной в Украине недвижимости нерезидента по тем же украинским правилам (с удержанием 15 % налога с нерезидентов-юрлиц и 30 % налога — с нерезидентов-физлиц). При этом нерезидент может зачесть сумму уплаченных налогов в счет налоговых обязательств в своей стране.А вот применение положений международных договоров при аренде
движимого имущества может оказаться более выгодным нерезиденту. Ведь в таком случае согласно нормам международных договоров арендный доход будет облагаться в стране нерезидента (по нерезидентским правилам).При этом для налогообложения арендной платы по правилам международного договора нерезидент должен подтвердить свой статус — предоставить арендатору, выплачивающему ему арендную плату,
справку (или ее нотариально заверенную копию), подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор (а иногда помимо справки и другие документы, предусмотренные международным договором). Справка выдается компетентным органом соответствующей страны по форме приложения 1 к Порядку № 470 или по форме, утвержденной законодательством такой страны (письмо ГНАУ от 17.01.2005 г. № 826/7/15-1317).В случае же неподтверждения своего статуса нерезидентом (непредоставления такой справки) нерезидентская арендная плата будет подлежать налогообложению по рассмотренным выше украинским правилам.
Подытожим все вышесказанное об удержании налога с доходов с нерезидентской арендной платы в табличной форме:
Удержание налога с доходов с нерезидентской арендной платы
|
| Арендная плата выплачивается | |
| нерезиденту-юрлицу | нерезиденту-физлицу | |
| 1 | 2 | 3 |
| Налогообложение по украинским правилам | ||
| Нормативный документ, регулирующий порядок налогообложения (удержания налога с доходов нерезидента) | ст. 13 Закона о налоге на прибыль | п. 9.11 Закона № 889 |
| Ставка налога | 15 % | 30 % |
| Отчетность, в которой отражается сумма нерезидентской арендной платы | — Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов (строка 11); — строка 19.2 декларации по налогу на прибыль предприятия | форма № 1ДФ : — под признаком дохода «01» — в случае аренды движимого имущества; — под признаком дохода «08» — в случае аренды недвижимого имущества |
| Налогообложение по правилам международного договора | ||
| При наличии между Украиной и страной нерезидента международного договора налогообложение арендной платы может осуществляться по правилам международного договора, при условии, что нерезидент подтверждает свой статус справкой. Перечень стран, с которыми Украина заключила договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2008 г.), приведен в письме ГНАУ от 09.01.2008 г. № 93/7/12-0117. | ||
Пример.
По договору аренды предприятие-резидент арендует у нерезидента-юрлица движимое имущество (автотранспорт). Нерезидент своего представительства в Украине не имеет. Арендная плата установлена договором в размере $200 в месяц (или 1010 грн. по курсу НБУ 5,05 грн. за $1). Нерезидент не подтверждает свой статус справкой, налогообложение арендной платы, причитающейся арендодателю-юрлицу, осуществляется по украинским правилам (с удержанием 15 % налога с доходов нерезидента согласно п. 13.2 Закона о налоге на прибыль).В учете предприятия-арендатора операции отразятся следующим образом:
Плата за аренду движимого имущества у нерезидента
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1. Начислена ежемесячная арендная плата нерезиденту | 92 | 632 | 1010 грн. $200 | — | 1010 |
| 2. Арендатором (как налоговым агентом) начислены НДС-обязательства c нерезидентской арендной платы (1010 грн. х 20 %) | 643 | 641/НДС | 202 | — | — |
| 3. С суммы арендной платы удержан налог с доходов нерезидента (1010 грн. х 15 %) | 632 | 641/налог с доходов нерезидента | 151,5 грн. $30 | — | — |
| 4. Перечислен налог с доходов нерезидента в бюджет | 641/налог с доходов нерезидента | 311 | 151,5 | — | — |
| 5. Выплачена нерезиденту арендная плата | 632 | 31 | 858,5 грн. $170 | — | — |
| 6. Отражен налоговый кредит по НДС в следующем отчетном периоде | 641/НДС | 644 | 202 | — | — |
| 7. Отражено закрытие расчетов по НДС | 644 | 643 | 202 | — | — |
На этом мы завершаем разговор об арендных ВЭД-операциях, а вам при заключении договора с нерезидентом хотим пожелать взаимовыгодного арендного сотрудничества.
