Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Аренда госимущества. Распределение и налогообложение арендной платы за государственное и коммунальное имущество

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2008/№ 45
Печать
Ответы на вопросы

Аренда госимущества

 

Распределение и налогообложение арендной платы за государственное и коммунальное имущество

 

Государственное предприятие по согласованию с региональным отделением ФГИУ передало помещение в аренду. Каков порядок распределения арендной платы за государственное имущество? Исходя из какой суммы арендной платы будет начисляться НДС?

(г. Ивано-Франковск)

 

Согласно

п. 17 Методики № 786 при аренде недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности, арендодателем которого является ФГИ, предусмотрен следующий порядок распределения арендной платы:

— 70 % арендной платы перечисляется в госбюджет;

— 30 % арендной платы — государственному предприятию, организации, на балансе которых пребывает арендованное имущество (т. е. балансодержателю).

Кто именно (арендатор или арендодатель) распределяет арендную плату между бюджетом и балансодержателем, ни в

Методике № 786, ни в Законе № 2269 ничего не сказано. Поэтому порядок ее распределения должен быть урегулирован при подписании договора аренды. Кстати, ФГИУ рекомендует, чтобы распределение арендной платы и перечисление ее части в бюджет делал именно арендатор.

На практике возможны два варианта:

1) часть арендной платы, подлежащей перечислению в бюджет,

распределяет и перечисляет арендатор;

2) часть арендной платы, подлежащей перечислению в бюджет,

распределяет и перечисляет балансодержатель.

Рассмотрим каждый из этих вариантов.

Вариант 1. Распределение арендной платы осуществляет арендатор

Начнем с порядка обложения НДС. Как известно, арендная плата является объектом начисления НДС в соответствии с

п.п. 3.1.1 ст. 3 Закона об НДС. Поэтому у предприятия-балансодержателя, зарегистрированного плательщиком НДС, возникают налоговые обязательства на дату, определенную в п. 7.3 ст. 7 Закона об НДС. В частности, датой возникновения налоговых обязательств по НДС считается событие, произошедшее раньше:

— или дата зачисления средств от арендатора на счет предприятия-балансодержателя (оприходование денежных средств в кассу);

— или дата оформления документа, подтверждающего факт оказания услуг по предоставлению помещения в аренду (подписание акта).

При этом база для начисления НДС определяется исходя из

полной суммы арендной платы в соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона об НДС независимо от того, кто (арендатор или арендодатель) распределяет сумму арендной платы между бюджетом и арендодателем.

Как разъяснялось в

письме ГНАУ от 12.05.2000 г. № 6514/7/16-1201, на дату возникновения налоговых обязательств предприятие-арендодатель обязано выписать налоговую накладную в двух экземплярах на всю сумму арендной платы, предусмотренную договором аренды, без учета НДС; отдельной строкой выделить сумму НДС в размере 20 % от всей суммы арендной платы; и общую сумму арендной платы с учетом НДС независимо от того, будет арендатор сам распределять арендную плату или всю сумму арендной платы он перечислит на счет арендодателя. При наличии такой налоговой накладной арендатор (по первому событию) вправе включить НДС с арендной платы в налоговый кредит. Хотя налоговики считают, что арендатор имеет право на налоговый кредит только после фактической уплаты НДС (письмо ГНАУ от 04.06.2007 г. № 11098/7/16-1517-01). Однако такой подход является безосновательным, так как Закон об НДС не предусматривает отдельных правил для определения налогового кредита по НДС при аренде государственного имущества.

При таком варианте распределения арендной платы

арендатор самостоятельно перечисляет:

— в бюджет — 70 % арендной платы без учета НДС;

— арендодателю — 30 % арендной платы с НДС, начисленным на эту сумму, а также отдельным платежным поручением — сумму НДС, начисленную на 70 % арендной платы, которая была им перечислена в бюджет, с указанием в платежном поручении: «НДС с 70 % арендной платы, перечисленной в бюджет».

Именно такой порядок самостоятельного распределения арендатором платежей изложен в

письме ГНАУ от 12.05.2000 г. № 6514/7/16-1201. Примеры заполнения арендатором платежных поручений на перечисление средств, подлежащих уплате в бюджет, приведены в письме НБУ от 03.02.2006 г. № 25-111/296-1296 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 19).

Всю сумму арендной платы, как внесенную в бюджет, так и перечисленную арендодателю (без НДС), арендатор относит на валовые расходы на основании

п.п. 7.9.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль согласно акту выполненных работ, предоставленных услуг.

Что касается госпредприятия-арендодателя, то в валовой доход предприятие включает только ту часть арендной платы, которая ему принадлежит, т. е. 30 % арендной платы без НДС (консультация налоговиков в рубрике «Мнение специалистов официальных органов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 9;

письмо ГНАУ от 13.06.2000 г. № 8154/7/15-1117, которое в части необложения арендной платы, перечисленной в бюджет, не утратило силу).

Вариант 2. Распределение арендной платы осуществляет балансодержатель

В этом случае арендатор перечисляет госпредприятию-балансодержателю всю сумму арендной платы, не осуществляя при этом ее распределение,

и последний самостоятельно распределяет полученную сумму арендной платы.

В такой ситуации стороны соблюдают обычный порядок налогообложения. Всю сумму арендной платы (без НДС) предприятие-балансодержатель включает в валовые доходы по начислению (

п.п. 7.9.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль) согласно акту выполненных работ, предоставленных услуг. Арендную плату, перечисленную в бюджет, балансодержатель относит на валовые расходы в соответствии с п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль .

Порядок налогообложения таких операций рассмотрим на следующем примере.

Государственное предприятие по согласованию с региональным отделением ФГИУ передало в аренду помещение. Оценочная стоимость помещения — 580000 грн. Арендная плата за первый месяц аренды составила 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). Перечислению в бюджет подлежит 70 % от суммы арендной платы, т. е. 1400 грн. (2000 грн. x 70 %).

Пример 1.

Договором аренды предусмотрено, что распределение арендной платы между госбюджетом (70 %) и арендодателем-госпредприятием (30 %) осуществляет арендатор. В бюджет он должен самостоятельно перечислить 1400 грн.

Предприятию-балансодержателю перечисляется 30 % арендной платы в сумме 600 грн. (2000 х х 30 %), а также сумма НДС — 400 грн.

При этом оформляются три платежных поручения:

— на сумму 1400 грн. арендной платы, перечисляемой в бюджет;

— на сумму 720 грн. арендной платы, с учетом НДС, перечисляемой балансодержателю;

— на сумму 280 грн. с указанием в платежном поручении «НДС с 70 % арендной платы, перечисленной в бюджет», которая также перечисляется балансодержателю.

 

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

У балансодержателя

1

Начислена сумма арендной платы

377

713

1000

600

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

713

641

400

3

Получена арендная плата

311

377

1000

4

Начислена сумма амортизации на объект аренды

949

131

Сумма начисленной амортизации

— *

5

Сформирован финансовый результат:

— списана сумма дохода от аренды

713

791

600

— списана сумма начисленной амортизации объекта аренды

791

949

Сумма начисленной амортизации

У арендатора

1

Зачислен объект аренды на забалансовый счет

01

580000

2

Получены услуги аренды

23, 92, 93, 94

685/1**

600

2000

642/1 **

1400

3

Отражен налоговый кредит по НДС

641

685/1

400

4

Перечислена арендная плата арендодателю

685/1

311

1000

5

Перечислена арендная плата в бюджет

642/1

311

1400

*

При передаче в аренду балансодержатель продолжает начислять амортизацию в налоговом учете в общеустановленном порядке.

*

* Для отражения расчетов по арендной плате с арендодателем рекомендуем открыть субсчета 377/1 и 685/1, а с бюджетом по аренде — 642/1.

 

Пример 2.

Договором аренды предусмотрено, что распределение арендной платы между госбюджетом (70 %) и арендодателем-госпредприятием (30 %) осуществляет арендодатель. Из общей суммы арендной платы, полученной от арендатора в размере 2400 грн., в бюджет перечисляется 1400 грн.

 

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

У балансодержателя

1

Начислена сумма арендной платы

377

713

2400

2000

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

713

641

400

3

Получена арендная плата

311

377

2400

4

Начислена сумма амортизации на объект аренды

949

131

Сумма начисленной амортизации

*

5

Начислена арендная плата, подлежащая перечислению в бюджет

949

642/1

1400

1400

6

Перечислена в бюджет часть арендной платы

642/1

311

1400

7

Сформирован финансовый результат:

— списана сумма дохода от аренды

713

791

2000

— списана сумма арендной платы, подлежащая перечислению в бюджет

791

949

1400

— списана сумма начисленной амортизации объекта аренды

791

949

Сумма начисленной амортизации

У арендатора

1

Зачислен объект аренды на забалансовый счет

01

580000

2

Получены услуги аренды

23, 92, 93, 94

685

2000

2000

3

Отражен налоговый кредит по НДС

641

685

400

4

Перечислена арендная плата арендодателю

685/1

311

2400

* При передаче в аренду балансодержатель продолжает начислять амортизацию в налоговом учете в общеустановленном порядке.

 

Виктория Матвеева, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц