Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Оренда держмайна. Розподіл і оподаткування орендної плати за державне та комунальне майно

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Травень, 2008/№ 45
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Оренда держмайна

 

Розподіл і оподаткування орендної плати за державне та комунальне майно

 

Державне підприємство за погодженням з регіональним відділенням ФДМУ передало приміщення в оренду. Який порядок розподілу орендної плати за державне майно? Виходячи з якої суми орендної плати нараховуватиметься ПДВ?

(м. Івано-Франківськ)

 

Згідно з

п. 17 Методики № 786 при оренді нерухомого майна, яке перебуває в державній власності, орендодавцем якого є ФДІ, передбачено такий порядок розподілу орендної плати:

— 70 % орендної плати перераховується до держбюджету;

— 30 % орендної плати — державному підприємству, організації, на балансі яких перебуває орендоване майно (тобто балансоутримувачу).

Хто саме (орендар чи орендодавець) розподіляє орендну плату між бюджетом та балансоутримувачем ні в

Методиці № 786, ні в Законі № 2269 не зазначено. Тому порядок її розподілу має бути врегульовано при підписанні договору оренди. До речі, ФДМУ рекомендує, щоб розподіл орендної плати та перерахування її частини до бюджету здійснював саме орендар.

На практиці можливі два варіанти:

1) частину орендної плати, що підлягає перерахуванню до бюджету,

розподіляє та перераховує орендар;

2) частину орендної плати, що підлягає перерахуванню до бюджету,

розподіляє та перераховує балансоутримувач.

Розглянемо кожний з цих варіантів.

Варіант 1. Розподіл орендної плати здійснює орендар

.

Почнемо з порядку обкладення ПДВ. Як відомо, орендна плата є об’єктом нарахування ПДВ відповідно до

п.п. 3.1.1 ст. 3 Закону про ПДВ. Отже, у підприємства-орендодавця, зареєстрованого платником ПДВ, виникають податкові зобов’язання на дату, визначену в п. 7.3 ст. 7 Закону про ПДВ. Зокрема, датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ вважається подія, що сталася раніше:

— або дата зарахування коштів від орендаря на рахунок підприємства-орендодавця (оприбуткування грошових коштів до каси);

— або дата оформлення документа, який підтверджує факт надання послуг з надання приміщення в оренду (підписання акта).

При цьому база для нарахування ПДВ визначається виходячи з

повної суми орендної плати відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону про ПДВ незалежно від того, хто (орендар чи орендодавець) розподіляє суму орендної плати між бюджетом та орендодавцем.

Як роз’яснювалося в

листі ДПАУ від 12.05.2000 р. № 6514/7/16-1201, на дату виникнення податкових зобов’язань підприємство-орендодавець зобов’язане виписати податкову накладну у двох примірниках на всю суму орендної плати, передбачену договором оренди, без урахування ПДВ; окремим рядком виділити суму ПДВ у розмірі 20 % від усієї суми орендної плати та загальну суму орендної плати з урахуванням ПДВ незалежно від того, розподілятиме орендар сам орендну плату чи всю суму орендної плати він перерахує на рахунок орендодавця. За наявності такої податкової накладної орендар (за першою подією) має право включити ПДВ з орендної плати до податкового кредиту. Хоча податківці вважають, що орендар має право на податковий кредит тільки після фактичної сплати ПДВ (лист ДПАУ від 04.06.2007 р. № 11098/7/16-1517-01). Проте такий підхід є безпідставним, оскільки Закон про ПДВ не передбачає окремих правил для визначення податкового кредиту з ПДВ при оренді державного майна.

При такому варіанті розподілу орендної плати

орендар самостійно перераховує:

— до бюджету — 70 % орендної плати без урахування ПДВ;

— орендодавцю — 30 % орендної плати з ПДВ, нарахованим на цю суму, а також окремим платіжним дорученням — суму ПДВ, нараховану на 70 % орендної плати, яку було ним перераховано до бюджету, із зазначенням у платіжному дорученні: «ПДВ з 70 % орендної плати, перерахованої до бюджету».

Саме такий порядок самостійного розподілу орендарем платежів викладено в

листі ДПАУ від 12.05.2000 р. № 6514/7/16-1201. Приклади заповнення орендарем платіжних доручень на перерахування коштів, що підлягають сплаті до бюджету, наведено в листі НБУ від 03.02.2006 р. № 25-111/296-1296 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 19).

Усю суму орендної плати, як внесену до бюджету, так і перераховану орендодавцю (без ПДВ), орендар відносить до валових витрат на підставі

п.п. 7.9.6 ст. 7 Закону про податок на прибуток згідно з актом виконаних робіт, наданих послуг.

Щодо держпідприємства-орендодавця, то до валового доходу підприємство включає тільки ту частину орендної плати, яка йому належить, тобто 30 % орендної плати без ПДВ (консультація податківців у рубриці «Думка фахівців податкових органів», «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 9;

лист ДПАУ від 13.06.2000 р. № 8154/7/15-1117, який у частині необкладення орендної плати, перерахованої до бюджету, не втратив чинність).

Варіант 2. Розподіл орендної плати здійснює балансоутримувач

.

У цьому випадку орендар перераховує держпідприємству-балансоутримувачу всю суму орендної плати, не здійснюючи при цьому її розподіл,

і останній самостійно розподіляє отриману суму орендної плати.

У такій ситуації сторони дотримуються звичайного порядку оподаткування. Усю суму орендної плати (без ПДВ) підприємство-балансоутримувач включає до валових доходів за нарахуванням (

п.п. 7.9.6 ст. 7 Закону про податок на прибуток) згідно з актом виконаних робіт, наданих послуг. Орендну плату, перераховану до бюджету, балансоутримувач відносить до валових витрат відповідно до п.п. 5.2.1 ст. 5 Закону про податок на прибуток.

Порядок оподаткування таких операцій розглянемо на такому прикладі.

Державне підприємство за узгодженням з регіональним відділенням ФДМУ передало в оренду приміщення. Оціночна вартість приміщення — 580000 грн. Орендна плата за перший місяць оренди склала 2400 грн. (у тому числі ПДВ — 400 грн.). Перерахуванню до бюджету підлягає 70 % від суми орендної плати, тобто 1400 грн. (2000 грн. х 70 %).

Приклад 1

: Договором оренди передбачено, що розподіл орендної плати між держбюджетом (70 %) і орендодавцем-держпідприємством здійснює орендар. До бюджету він має самостійно перерахувати 1400 грн.

Підприємству-балансоутримувачу перераховується 30 % орендної плати в сумі 600 грн. (2000 х х 30 %), а також сума ПДВ — 400 грн.

При цьому оформлюються три платіжних доручення:

— на суму 1400 грн. орендної плати, яка перераховується до бюджету;

— на суму 720 грн. орендної плати, з урахуванням ПДВ, яка перераховується балансоутримувачу;

— на суму 280 грн. із зазначенням у платіжному дорученні «ПДВ з 70 % орендної плати, перерахованої до бюджету», яка також перераховується балансоутримувачу.

 

№ з/п

Зміст операції

Кореспондуючі рахунки

Сума, грн.

Податковий облік

дебет

кредит

ВД

ВВ

У балансоутримувача

1

Нараховано суму орендної плати

377

713

1000

600

2

Відображено податкові зобов’язання з ПДВ

713

641

400

3

Отримано орендну плату

311

377

1000

4

Нараховано суму амортизації на об’єкт оренди

949

131

Сума нарахованої амортизації

— *

5

Сформовано фінансовий результат: — списано суму доходу від оренди

713

791

600

— списано суму нарахованої амортизації об’єкта оренди

791

949

Сума нарахованої амортизації

У орендаря

1

Зараховано об’єкт оренди на позабалансовий рахунок

01

580000

2

Отримано послуги оренди

23, 92, 93, 94

685/1**

600

2000

642/1 **

1400

3

Відображено податковий кредит з ПДВ

641

685/1

400

4

Перераховано орендну плату орендодавцю

685/1

311

1000

5

Перераховано орендну плату до бюджету

642/1

311

1400

*

При передачі в оренду балансоутримувач продовжує нараховувати амортизацію в податковому обліку в загальновстановленому порядку.

*

* Для відображення розрахунків щодо орендної плати з орендодавцем рекомендуємо відкрити субрахунки 377/1 та 685/1, а з бюджетом щодо оренди — 642/1.

 

Приклад 2.

Договором оренди передбачено, що розподіл орендної плати між держбюджетом (70 %) і орендодавцем-держпідприємством здійснює орендодавець. Із загальної суми орендної плати, отриманої від орендаря в розмірі 2400 грн., до бюджету перераховується 1400 грн.

 

№ з/п

Зміст операції

Кореспондуючі рахунки

Сума, грн.

Податковий облік

дебет

кредит

ВД

ВВ

1

2

3

4

5

6

7

У балансоутримувача

1

Нараховано суму орендної плати

377

713

2400

2000

2

Відображено податкові зобов’язання з ПДВ

713

641

400

3

Отримано орендну плату

311

377

2400

4

Нараховано суму амортизації на об’єкт оренди

949

131

Сума нарахованої амортизації

*

5

Нараховано орендну плату, що підлягає перерахуванню до бюджету

949

642/1

1400

1400

6

Перераховано до бюджету частину орендної плати

642/1

311

1400

7

Сформовано фінансовий результат: — списано суму доходу від оренди

713

791

2000

— списано суму орендної плати, що підлягає перерахуванню до бюджету

791

949

1400

— списано суму нарахованої амортизації об’єкта оренди

791

949

Сума нарахованої амортизації

У орендаря

1

Зараховано об’єкт оренди на позабалансовий рахунок

01

580000

2

Отримано послуги оренди

23, 92, 93, 94

685

2000

2000

3

Відображено податковий кредит з ПДВ

641

685

400

4

Перераховано орендну плату орендодавцю

685/1

311

2400

* При передачі в оренду балансоутримувач продовжує нараховувати амортизацію в податковому обліку в загальновстановленому порядку.

 

Вікторія Матвєєва, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно