Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Получение страхового возмещения: как отразить в учете

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2008/№ 89
В избранном В избранное
Печать
Статья

Получение страхового возмещения: как отразить в учете

 

Не секрет, что в современных условиях деятельность субъекта хозяйствования подвержена определенным рискам и опасностям, поэтому все большее число предприятий прибегают к страхованию своего имущества. В таких обстоятельствах можно чувствовать себя гораздо увереннее, ведь при наступлении страхового случая понесенные убытки согласно договору должна возместить страховая компания. О том, каким образом сумма такого страхового возмещения отражается в налоговом и бухгалтерском учете предприятия-страхователя, и пойдет речь в данной статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Как получить страховое возмещение

Если так произошло, что страховой случай наступил, страховщик на основании договора страхования выплачивает предприятию-страхователю страховое возмещение.

Страховое возмещение

представляет собой страховую выплату, осуществляемую страховщиком в пределах страховой суммы по договору имущественного страхования. Его размер согласно ст. 9 Закона о страховании не может превышать размера прямого убытка, понесенного страхователем.

Сумма страхового возмещения определяется в зависимости от доли собственного участия страхователя в компенсации убытков (франшизы), если это установлено условиями договора страхования.

Под франшизой

Закон о страховании понимает часть убытков, не компенсируемую страховщиком в соответствии с договором страхования. Размер франшизы устанавливается в зависимости от условий страхования и определяется либо в процентах от страховой суммы, либо в абсолютном размере. При этом убытки, причиненные застрахованному объекту, не возмещаются, если их размер меньше установленной суммы франшизы. Если же размер убытков превышает размер франшизы, то страховое возмещение выплачивается в полном объеме, но за вычетом франшизы.

К сведению: договором добровольного страхования может быть предусмотрена

безусловная и условная франшиза (см., в частности, Правила добровольного страхования транспортных средств (КАСКО), утвержденные Комитетом по делам надзора за страховой деятельностью от 25.03.97 г. № 19-1).

Безусловная франшиза рассчитывается пропорционально размеру страховой суммы. Ее размер определяется в зависимости от условий страхования и типа транспортного средства. Безусловная франшиза вычитается из каждой суммы возмещения убытков.

По желанию страхователя, кроме безусловной франшизы может быть заявлена условная франшиза, но в размере, не превышающем 4 % страховой суммы. В таком случае страховая премия уплачивается в меньшем размере: каждый 1 % условной франшизы снижает платежи за страхование КАСКО на 5 %. При этом ущерб, нанесенный транспортному средству и дополнительному оборудованию, не возмещается, если его размер меньше установленной суммы условной и безусловной франшизы, и возмещается в полном размере за вычетом безусловной франшизы, если его размер больше этой суммы.

Итак, если в договоре не предусмотрена франшиза, при наступлении страхового случая страхователь может рассчитывать на страховое возмещение в полном объеме своих убытков (разумеется, если они не превышают страховую сумму, установленную договором страхования).

В ситуации, когда договор страхования предусматривает франшизу,

сумма застрахованных убытков может быть больше суммы страхового возмещения на сумму франшизы, поскольку франшиза, как указано выше, — это часть некомпенсируемых убытков и ее наличие не должно уменьшать размер застрахованных убытков.

Обратите внимание: если имущество застраховано у нескольких страховщиков и общая страховая сумма превышает

действительную стоимость имущества, то страховое возмещение, выплачиваемое всеми страховщиками, не может превышать действительной стоимости имущества. При этом каждый страховщик осуществляет выплату пропорционально размеру страховой суммы по заключенному им договору страхования.

Для получения страхового возмещения страхователю (его правопреемнику или третьим лицам, определенным условиями страхования) необходимо обратиться к страховщику с соответствующим

заявлением. Выплата такого возмещения по договору страхования производится на основании страхового акта (аварийного сертификата), составляемого страховщиком или уполномоченным им лицом (аварийным комиссаром) по форме, определяемой страховщиком. Эти правила установлены ст. 25 Закона о страховании и пп. 11 и 16 — 21 Положения об аварийных комиссарах.

Размер материального ущерба, на основании которого определяется размер страховых выплат, устанавливается

путем проведения соответствующей экспертизы. Например, размер убытков в связи с наступлением страхового случая в отношении транспортных средств определяется экспертами на основании Методики № 142/5/2092.

 

Налогообложение страхового возмещения

Налог на прибыль

Товары.

Согласно абзацу второму п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль, если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога, относятся на его валовые расходы в налоговом периоде их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого плательщика налога в налоговом периоде их получения.

При этом увеличение валового дохода отражается в строке 01.6 декларации по налогу на прибыль, а увеличение валовых расходов — в строке 04.13.

Здесь важно помнить следующее. Изначально стоимость товара (без НДС), поврежденного в результате наступления страхового случая, включается в состав валовых расходов предприятия и отражается в строке 04.1 декларации по налогу на прибыль. Эта стоимость принимает участие в перерасчете по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль и отражается в графе 5 «На конец отчетного периода» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации.

Если такой поврежденный товар не может в дальнейшем использоваться предприятием в хозяйственной деятельности, его стоимость необходимо исключить из валовых расходов путем отражения в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации. Таким образом уменьшится балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода.

Основные фонды.

Законом о налоге на прибыль, кроме п.п. 5.4.6, предусмотрены еще две важные нормы, имеющие непосредственное отношение к операциям по страхованию, — это нормы пп. 8.4.8 и 8.4.9, касающиеся основных фондов.

Представители налоговой службы обращают внимание, что при получении страхового возмещения за поврежденные

основные фонды*, в частности, групп 2, 3 и 4, возникает конкуренция между пп. 5.4.6 и 8.4.9 Закона о налоге на прибыль . По их мнению (с которым мы в принципе согласны), при отнесении на валовые расходы застрахованных убытков от разрушения (уничтожения, хищения и т. п.) основных фондов в результате наступления страхового случая нужно ориентироваться не на общий п.п. 5.4.6, а на п.п. 8.4.9, поскольку именно этот подпункт имеет здесь приоритет как специальный (см. письмо ГНАУ от 13.07.2006 г. № 7707/6-15-0316 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 85 и письмо ГНА в Днепропетровской области от 26.06.2007 г. № 16995/10/15-124 ).

* ГНАУ в письме от 13.07.2006 г. № 7707/6/15-0316 (см. с. 44 этого номера) приравняла повреждение основных фондов к их частичному разрушению. В дальнейшем эта позиция нашла подтверждение в консультациях, опубликованных в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 20 и № 35.

Это означает, что при получении от страховой компании компенсации убытков, связанных с разрушением (уничтожением, хищением и т. п.) застрахованных

основных фондов, предприятию следует руководствоваться отдельным порядком, установленным пп. 8.4.8 и 8.4.9 Закона о налоге на прибыль.

Напомним, что этим порядком определено: если по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам разрушены, уничтожены либо похищены объекты основных фондов группы 1 или их часть, он в отчетном периоде, в котором произошел такой страховой случай, увеличивает свои валовые расходы на сумму балансовой стоимости объекта, а стоимость самого объекта приравнивает к нулю (

п.п. 8.4.8 Закона о налоге на прибыль).

Периодом, в котором были понесены застрахованные убытки, следует считать налоговый период, на который приходится

наступление страхового случая.

Именно в этот период страхователь имеет право

отнести сумму застрахованных убытков в состав своих валовых расходов при наличии страхового акта (аварийного сертификата), подтверждающего факт наступления страхового случая и содержащего информацию о размере убытков предприятия. Для отражения этой суммы в декларации по налогу на прибыль предусмотрена строка 04.13.

При разрушении, уничтожении или хищении объектов

основных фондов групп 2, 3 или 4 балансовая стоимость соответствующей группы не изменяется и амортизация продолжает начисляться.

Получение от страховой организации компенсации убытков, связанных с повреждением основных фондов в результате наступления страхового случая, согласно

п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль сопровождается у страхователя:

— увеличением валового дохода на сумму компенсации за основные фонды группы 1;

— уменьшением балансовой стоимости основных фондов групп 2, 3 или 4

в том налоговом периоде, на который приходится такая компенсация.

Датой увеличения валового дохода или уменьшения балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов является

дата получения страхового возмещения. На это указывают и представители ГНАУ в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 35.

Сумма страхового возмещения, увеличивающая валовой доход предприятия, найдет свое отражение в строке 01.6 декларации по налогу на прибыль.

Теперь о вопросах, связанных с

восстановлением поврежденного в результате наступления страхового случая имущества.

Если предприятие осуществляет расходы на

восстановление поврежденного объекта основных фондов, то для целей налогообложения виды проводимых работ (текущий или капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение или другие виды улучшений основных фондов), с точки зрения п. 8.7 Закона о налоге на прибыль, рассматриваются как улучшение основных фондов. Поэтому такие расходы учитываются в соответствии с положениями п.п. 8.7.1 данного Закона.

Так, при условии, что объект основных фондов используется в хозяйственной деятельности предприятия затраты на его ремонт (т. е. улучшение) в налоговом учете могут быть отнесены на валовые расходы в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода (года). Расходы, превышающие эту сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных затрат на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость соответствующих групп основных фондов или отдельных объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала (см.

письмо ГНАУ от 03.10.2008 г. № 20168/7/16-0217 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 82).

Когда же предприятие восстанавливает (ремонтирует) поврежденные в результате наступления страхового случая

товары или налоговую малоценку, то все «восстановительные» затраты оно включает в свои валовые расходы на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль при условии, что эти затраты осуществлены в хозцелях. Понятно, что в таком случае «ремонтный» п.п. 8.7.1 с его 10 % лимитом не применяется, так как он касается исключительно основных фондов, а ни товар, ни налоговая малоценка таковыми не являются.

 

Налог на добавленную стоимость

В ситуации, когда в результате наступления страхового случая — разрушения, уничтожения или хищения застрахованных товарно-материальных ценностей (запасов) — предприятие не может в дальнейшем использовать их в своей хозяйственной деятельности, налоговый кредит по НДС по таким запасам необходимо

откорректировать в сторону уменьшения.

А вот если страховой случай произошел с основными фондами, корректировку налогового кредита по НДС, приходящегося на несамортизированную часть таких разрушенных, уничтоженных или похищенных основных фондов,

на наш взгляд, производить не нужно*. Ведь в хозяйственной деятельности предприятия эти основные фонды использовались, а выделить из общей суммы «входного» НДС долю, приходящуюся на их недоиспользование в хоздеятельности, невозможно.

* Здесь нужно быть готовыми к тому, что налоговики на этот вопрос могут посмотреть иначе. Например, в письме от 20.06.2006 г. № 6744/6/16-1515-26 ГНАУ выступает

«за» проведение корректировки налогового кредита по НДС в отношении недоамортизированной части объекта основных фондов группы 1 в случае его ликвидации.

В случае если застрахованное имущество, поврежденное вследствие наступления страхового случая, подлежит восстановлению (ремонту), сумма НДС, уплаченная в связи с таким восстановлением (ремонтом), при наличии налоговой накладной

включается в налоговый кредит предприятия-страхователя на основании п.п. 7.4.1 Закона об НДС.

При получении от страховой компании страхового возмещения

нет необходимости в начислении налоговых обязательств по НДС. Связано это с тем, что страховая компания, предоставляя услуги по страхованию, при наступлении страхового случая выплачивает застрахованному лицу страховую выплату, размер которой определяется на основании размера материального ущерба, рассчитанного путем проведения соответствующей экспертизы.

Само же предоставление услуг по страхованию и перестрахованию в соответствии с

п.п. 3.2.3 Закона об НДС не является объектом обложения НДС. В то же время суммы НДС могут учитываться при расчете суммы страховой выплаты (т. е. компенсации услуг по восстановлению (ремонту) поврежденного имущества). Такого мнения придерживается ГНАУ в письмах от 03.08.2006 г. № 14695/7/16-1517-26 и от 21.05.2008 г. № 5938/5/16-1516 (см. с. 42 этого номера).

 

Бухгалтерский учет страхового возмещения

В бухгалтерском учете полученное страховое возмещение признается

доходом предприятия в соответствии с п. 19 П(С)БУ 15.

Для отражения суммы страхового возмещения в составе доходов можно воспользоваться одним из двух вариантов (какой из них выбрать, предприятие решит самостоятельно):

1) сумма страхового возмещения отражается в составе

чрезвычайных доходов с применением субсчета 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий». Данный вариант базовый и его применение буквально следует из Инструкции № 291. Основан он на том, что повреждение имущества рассматривается как чрезвычайное событие. А в соответствии с п. 4 П(С)БУ 3 чрезвычайными считаются события, которые отличаются от обычной деятельности предприятия и не предполагается, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде;

2) сумма страхового возмещения отражается в составе доходов от операционной деятельности и учитывается на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Этим вариантом целесообразно пользоваться, если исходить из того, что в контексте стихийных бедствий и техногенных катастроф повреждение имущества в результате аварии, потопа или пожара (с возможностью его последующего восстановления) не относится к чрезвычайным событиям. В то же время такое событие отделяется от обычной деятельности предприятия и его можно рассматривать как операционную деятельность.

 

Примеры отражения в учете сумм полученного страхового возмещения

Пример 1.

Получение страхового возмещения за поврежденный товар

Предприятие «Калина» на основании заключенного со страховой компанией договора добровольного имущественного страхования застраховало товар.

По условиям договора:

— страховая сумма (страховое возмещение) составляет 80000 грн.;

— сумма франшизы составляет 2 % страховой суммы, т. е. 1600 грн.

Часть товара на сумму 36000 грн. (без НДС — 30000 грн.; НДС 20 % — 6000 грн.) уничтожена в результате пожара.

Страховая компания на основании страхового акта выплатила предприятию страховое возмещение в сумме 35280 грн. (за вычетом суммы франшизы 720 грн.).

В рассматриваемом примере стоимость товара (без НДС) первоначально была включена в состав валовых расходов предприятия и отражена в строке 04.1 декларации по налогу на прибыль, а также в графе 5 «На конец отчетного периода» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации.

Учитывая, что уничтоженный в результате пожара товар не может в дальнейшем использоваться предприятием в хозяйственной деятельности, его стоимость (30000 грн.) необходимо исключить из валовых расходов путем отражения в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации. Таким образом уменьшится балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода.

По причине невозможности использования товаров, уничтоженных в результате пожара, в хоздеятельности нужно откорректировать и изначально отнесенный в состав налогового кредита «входной» НДС в сумме 6000 грн.

Данные операции в бухгалтерском и налоговом учете отражаются следующим образом:

 

Таблица 1

Получение страхового возмещения за поврежденный товар

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

Отражен доход на основании страхового акта при наступлении страхового случая

35280

375

751

-30000* 30000**

*На стоимость товаров, уничтоженных в результате пожара, уменьшена балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода путем отражения этой стоимости в графе 4 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль.

**Валовые расходы отражаются в сумме понесенных убытков в соответствии с п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль. Суммы фактически понесенных застрахованных убытков определяет страховая компания на основании заявления страхователя. ГНАУ утверждает, что право на увеличение валовых расходов должно подтверждаться страховым актом (аварийным сертификатом), в котором определен размер материального убытка (см., в частности, письма ГНАУ от 23.03.99 г. № 4265/7/22-3117 и ГНА в Днепропетровской области от 26.06.2007 г. № 16995/10/15-124). По разъяснениям налогового ведомства, расчет суммы материальных убытков осуществляется с учетом НДС (см. письмо ГНАУ от 21.05.2008 г. № 5938/5/16-1516 на с. 42 этого номера), поэтому в состав валовых расходов было бы логично включить сумму 36000 грн., однако для подстраховки в этом случае лучше заручиться разъяснением от местной налоговой инспекции.

2

Списана стоимость товара, уничтоженного в результате пожара

30000

993

281

3

Откорректирован налоговый кредит по НДС методом «красное сторно» на сумму налога, соответствующую стоимости товара, уничтоженного в результате пожара

6000

641/НДС

993

4

Получено страховое возмещение от страховой компании

35280

311

375

35280

5

Отнесены на финансовый результат:

— доход, полученный в результате наступления страхового случая

35280

751

794

— убытки от пожара

36000

794

993

 

Пример 2. Получение страхового возмещения за поврежденный объект основных фондов (автомобиль)

Предприятие «Меркурий» на основании заключенного со страховой компанией договора добровольного имущественного страхования застраховало автомобиль. По условиям договора сумма франшизы составляет 1 % страховой суммы.

В результате аварии, произошедшей в сентябре 2008 года, данное транспортное средство было повреждено. Стоимость ремонта автомобиля, произведенного станцией техобслуживания, — 15000 грн. (без НДС — 12500 грн.; НДС 20 % — 2500 грн.).

По условиям примера к моменту восстановления автомобиля после ДТП другие объекты основных фондов не ремонтировались. По состоянию на 01.01.2008 г. 10 % «ремонтный» лимит составляет 9000 грн.

Сумма расходов на ремонт в пределах лимита включается в валовые расходы, а сумма превышения в размере 3500 грн. (12500 грн. - 9000 грн.) увеличивает балансовую стоимость основных фондов группы 2.

Страховая компания на основании страхового акта в октябре 2008 года выплатила предприятию страховое возмещение в сумме 14850 грн. (за вычетом суммы франшизы 150 грн.).

Данные операции в налоговом и бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

 

Таблица 2

Получение страхового возмещения за поврежденный объект основных фондов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

Сентябрь 2008 года

1

Отражен доход на основании страхового акта при наступлении страхового случая

14850

375

751 (719)

2

Перечислена предоплата за ремонт автомобиля

15000

371

311

9000

3

Отражен налоговый кредит по НДС в составе предоплаты за ремонт автомобиля

2500

641/ НДС

644

4

Отражена в составе расходов предприятия стоимость ремонта автомобиля (подписан акт выполненных работ)

12500

993 (949)

631

Увеличена балансовая стоимость основных фондов группы 2 на 3500 грн. (на сумму, превышающую 10 % лимит) по состоянию на 01.10.2008 г.

5

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

2500

644

631

6

Произведен зачет задолженностей

15000

631

371

7

Отнесены на финансовый результат:

— доход, полученный в результате наступления страхового случая

14850

751 (719)

794 (791)

— расходы на ремонт автомобиля

12500

794 (791)

993 (949)

Октябрь 2008 года

1

Получено страховое возмещение от страховой компании

14850

311

375

Уменьшена балансовая стоимость основных фондов группы 2 на 14850 грн. (на сумму полученного страхового возмещения) по состоянию на 01.01.2009 г.

 

Это, пожалуй, все основные налогово-бухгалтерские моменты, связанные с получением страхового возмещения. Желаем, чтобы никакие чрезвычайные события не сказывались на вашей деятельности, а сотрудничество со страховыми компаниями всегда приносило положительные результаты!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно