Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Страхование урожая и учет страхового возмещения

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2008/№ 89
Печать
Статья

Страхование урожая и учет страхового возмещения

 

Это только в известной песенке поется: «У природы нет плохой погоды, каждая погода — благодать». Еще как есть. В силу специфики производства аграриям, как никому, практически ежегодно приходится сталкиваться с «благодатью» от природных катаклизмов: наводнений, засухи, бурь и т. п., влекущих гибель растений. Ущерб от погибшего урожая в определенной части позволяет возместить его страхование. В этой статье поговорим об обязательности страхования выращиваемого урожая, в частности зерновых культур, а также рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете уплаченных страховых платежей страховщику и полученного от него страхового возмещения.

Анатолий БОБРО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Что страховать

Обязательность страхования урожая

зерновых культур предусматривается сразу несколькими законодательными актами, перечень которых приведем в табличной форме.

 

Обязательное страхование урожая

Основание

Кто должен проводить страхование

Что страховать

1

2

3

Ст. 15 разд. V Закона Украины «О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001 — 2004 годов» от 18.01.2001 г. № 2238-III, п. 11 ст. 7 Закона о страховании, п. 2 Порядка и правил проведения обязательного страхования урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений государственными сельскохозяйственными предприятиями, урожая зерновых культур и сахарной свеклы сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности, утвержденных постановлением КМУ от 11.07.2002 г. № 1000 (далее —

Порядок № 1000)

Государственные сельскохозяйственные предприятия

Урожай сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений

Сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности

Урожай зерновых культур и сахарной свеклы

Ст. 9 Закона Украины «О зерне и рынке зерна в Украине» от 04.07.2002 г. № 37-IV

Сельскохозяйственные товаропроизводители всех форм собственности и ведения хозяйствования

Урожай зерна

Ст. 45 Закона Украины «О залоге» от 02.10.92 г. № 2654-XII

Залогодержатель обязан страховать предмет залога в объеме его стоимости за счет и в интересах залогодателя

Урожай как предмет залога

П. 8 Порядка формирования, хранения и использования государственного резервного семенного фонда, утвержденного постановление КМУ от 27.06.2003 г. № 977

Сельхозтоваропроизводители в случаях получения ими от госпредприятия «Государственный резервный семенной фонд Украины» семян в заем с отсрочкой платежа до одного хозяйственного года

Посевы

 

Кроме того,

п.п. 10.1.1 п. 10.1 ст. 10 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-IV (далее — Закон № 1877) установлено, что лицо обязано предварительно застраховать риски гибели (потери) сельскохозяйственной продукции (ее части) и капитальных активов (в случаях, определенных в подпунктах «в» — «г» этого подпункта), если такое лицо:

а) продает на организованном аграрном рынке любой вид товарного дериватива, базовым активом которого является сельскохозяйственная продукция;

б) получает бюджетную дотацию или субсидию, связанную с производством сельхозпродукции или удешевлением ее цены;

в) получает банковский кредит (заем) в целях производства сельскохозяйственной продукции или приобретения капитальных активов, если проценты по таким кредитам (займам) частично или полностью удешевляются (возмещаются) за счет бюджета;

г) получает бюджетный кредит (займ) или банковский кредит (займ) под гарантию государства или органа местного самоуправления в целях производства сельхозпродукции или приобретения капитальных активов.

Для выполнения требований вышеприведенного подпункта лицо должно застраховать риски гибели (потери) сельхозпродукции или ее части по правилам

комплексного или индексного страхования, а капитального актива — от рисков его уничтожения, разрушения, хищения, а также повреждения, которое делает его непригодным для использования или значительно снижает его эксплуатационные качества, на срок, не превышающий предельный срок выполнения обязательств страхователя, которые возникли в случаях определенных п.п. 10.1.1 этого пункта (п.п. 10.1.2 Закона № 1877).

Не подлежит обязательному страхованию урожай:

— естественных сенокосов и пастбищ;

— сельхозкультур, которые посеяны на зеленое удобрение;

— сельхозкультур, которые высевались более трех лет и ни разу сельхозпредприятия не получили урожая;

— подпокровных и беспокровных многолетних трав;

— посевов и многолетних насаждений плодоносного возраста, которые не размещены в зоне официального землеустройства (

п. 6 Порядка № 1000).

Тем не менее отмеченная необязательность никоим образом не является запретом для заключения по желанию сельхозпредприятия добровольного договора страхования урожая.

 

Страхование: комплексное и индексное

Комплексным считается страхование всех перечисленных ниже рисков

гибели (потери) сельхозпродукции или ее части в результате заморозка, гололедицы, вымерзания, града или удара молнии, землетрясения, лавины, земельного сдвига, земельного или земельно-водного селя, пожара (кроме лесного пожара), бури, урагана, бурана, ливня, наводнения, паводка, засухи или обезвоживания земель, подлежащих принудительному орошению или увлажнению, эпитофитотионного развития болезней, размножения вредителей растений, противоправных действий лиц, которые выражаются в кражах, хулиганских действиях относительно растительных насаждений; разрушения покрытий (несущих конструкций) теплиц, парников, оранжерей.

Объектом комплексного страхования является любой из таких объектов (их комбинация):

— сумма расходов, понесенных в связи с производством отдельного вида сельскохозяйственной продукции,

— ожидаемая стоимость производимой сельхозпродукции,

— ожидаемый доход (прибыль) от продажи производимой сельхозпродукции.

Индексным считается страхование риска потери урожая отдельной сельхозкультуры

в отношении к усредненным натуральным показателям ее урожайности на определенной территории за предыдущие пять маркетинговых периодов. Утвержденные страховщиком правила индексного страхования подлежат регистрации центральным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг.

 

Страховые суммы и платежи

Страховая сумма

обязательного страхования урожая сельхозкультур определяется в размере стоимости урожая, которая исчисляется путем умножения средней урожайности с гектара за последние пять лет, по данным учета страхователя, на цену 1 центнера продукции, которая сложилась за прошедший год (или по согласию сторон на залоговую цену этого вида продукции, определенную в установленном порядке), и на фактическую площадь, с которой будет собираться урожай (п. 7 Порядка № 1000).

Размер страхового платежа

, подлежащего внесению по договору обязательного страхования, определяется путем умножения страховой суммы на страховой тариф и процент страхового покрытия. Страховое покрытие — это часть суммы убытка, которую возмещает страховщик. Пунктом 3.7 Типового договора обязательного страхования урожая сельхозкультур и многолетних насаждений государственными сельхозпредприятиями, урожая зерновых культур и сахарной свеклы сельхозпредприятиями всех форм собственности (приложение 2 к Порядку № 1000), страховое покрытие по обязательному страхованию отмечено на уровне 70 %. Тем не менее, полагаем возможным заключение договора обязательного страхования и на условиях 100 % страхового покрытия.

Часть убытка, которая подлежит самостоятельному возмещению (покрытию) страхователем за свой счет при возникновении страхового случая, определена термином

франшиза (страховая франшиза) (п. 2.21 Закона № 1877).

Размер страхового платежа, понятно, зависит и от вида страхования (комплексного или индексного): чем шире перечень рисков, от которых страхуется предприятие, тем он больше.

Максимальные размеры страховых тарифов указаны в приложении 1 к Порядку № 1000 с градацией по регионам Украины: АР Крым, области и г. Севастополь. С учетом месторасположения сельхозпредприятия относительно озимых культур они могут быть в размере 7, 5, 8 и 8,5 процентов страховой суммы, а при страховании яровых зерновых и зернобобовых культур — 7 % и 7,5 %.

Говоря о страховых платежах, уместно сразу же сказать и об их частичной компенсации сельхозпредприятиям. Напомним, что согласно

постановлению КМУ от 02.04.2008 г. № 302 на 2008 год распространено действие Порядка использования в 2007 году средств, предусмотренных в государственном бюджете для удешевления стоимости страховых премий (взносов), фактически оплаченных субъектами аграрного рынка, утвержденного постановлением КМУ от 21.02.2007 г. № 261 (далее — Порядок № 261). Следовательно, при соблюдении сельхозпредприятиями ряда условий, они и в текущем году могут за счет средств госбюджета-2008 получить компенсацию на удешевление фактически оплаченных страховых премий (взносов).

 

Страховой случай

Понятие страхового случая

определено ст. 8 Закона о страховании как событие, предусмотренное договором страхования или законодательством, которое состоялось и с наступлением которого возникает обязанность страховщика осуществить выплату страховой суммы (страхового возмещения) страхователю, застрахованному или иному третьему лицу. Несколько иное, так сказать, с привязкой к сельхоздеятельности, понятие страхового случая дает п. 5 Порядка № 1000. Таковым считается причинение страхователю прямых убытков в результате частичной или полной гибели урожая сельскохозяйственных культур, многолетних насаждений, урожая зерновых культур и сахарной свеклы в результате прямого действия страховых рисков.

Пунктом 14 Порядка № 1000

установлено, что возмещаемый страховщиком прямой убыток определяется в процентах размера общего убытка, который зафиксирован в соответствующих актах обследования после наступления каждого страхового случая.

 

Учет страховых платежей и возмещений

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по уплате страховых платежей и получения страхового возмещения рассмотрим на условном

примере.

Допустим, сельхозпредприятие, применяющее общую систему налогообложения прибыли, застраховало риски гибели (потери) урожая озимой пшеницы на случай стихийных бедствий (вымерзания, наводнения, засухи и т. п.) на сумму 300000 грн. Страховой платеж при 100 % страховом покрытии и 7 % страховом тарифе определен в сумме 21000 грн. Договор страхования заключен осенью до 25 ноября (обращаем внимание: соблюдение этого ограничительного условия по дате заключения договора имеет принципиальное значение при намерении предприятия получить согласно

Порядку № 261 частичную компенсацию страхового платежа относительно озимых культур). Франшиза по условиям договора равна нулю. Учет затрат по выращиванию пшеницы ведется на аналитическом счете к субсчету 231.

Из госбюджета предприятием получено 7500 грн. в порядке частичной компенсации фактически уплаченной суммы страхового платежа. Напомним, что согласно

п. 2 Порядка № 261 при расчете и выплате такой компенсации страховых платежей аграриям, застраховавшим риски гибели (потери) определенных видов сельхозпродукции (в том числе пшеницы), установлено ограничение — в расчет суммы 50 % компенсации принимается величина страховых премий (взносов), не превышающая 5 % суммы застрахованного риска.

В результате наступления страхового случая (стихийного бедствия) выращиваемый урожай частично уничтожен. Пересев погибших посевов не проводился. Страховщиком признаны убытки в сумме 58000 грн., по которым принято решение о выплате возмещения.

 

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

Начислен страховой платеж по договору

231

655

21000

21000

2

Страховой платеж перечислен страховщику

655

311

21000

3

Получена из госбюджета частичная компенсация страхового платежа

311

48

7500

7500

 

4

Признан доход в сумме полученной бюджетной компенсации

48

718

7500

5

На основании страхового акта отражен доход

377

751

58000

6

Получено страховое возмещение

311

377

58000

58000

7

Списаны затраты по выращиванию урожая, погибшего в результате стихийного бедствия (без НДС)

991

231

50000

+50000* -50000**

8

Откорректирован налоговый кредит по НДС методом «красное сторно» на сумму налога, соответствующую стоимости материальной составляющей в НЗП погибшего урожая

641/НДС

991

8000***

9

Сформирован финансовый результат:

— списан доход, полученный в результате страхового случая

751

794

58000

— списаны убытки от стихийного бедствия

794

991

58000

* Сумма убытков по погибшим посевам в декларации отражается по строке 04.13. Основанием для отражения их в составе валовых расходов является п.п. 5.4.6 ст. 5 Закона о налоге на прибыль.

** Учитывая то, что погибшие посевы не могут в дальнейшем использоваться предприятием в хозяйственной деятельности, их стоимость необходимо исключить из валовых расходов. Такое исключение достигается через механизм применения общеизвестного п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль с отражением их в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1. Вообще-то, судя по письму ГНАУ от 21.05.2008 г. № 5938/5/16-1516 (приводится на с. 42 этого номера газеты), в котором говорится о том, что расчет суммы материальных убытков осуществляется с учетом НДС, валовые расходы следует откорректировать на сумму 58000 грн. Однако для подстраховки такого отражения советуем плательщику заручиться собственным разъяснением от местной налоговой инспекции по его запросу.

*** Та же причина — невозможность использования погибших посевов в хоздеятельности влечет также и корректировку «входного» НДС (в нашем условном примере, допустим, он равен 8000 грн.), отнесенного изначально в состав налогового кредита.

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц