Страховые полисы у туроператора — агента страховщика в налоговом учете не отражаются
Предприятие, имеющее лицензию на осуществление туроператорской деятельности, организовывает туры. В состав туристического продукта входят медицинское страхование туристов и страхование от несчастных случаев. Для этого туроператор заключает со страховой компанией договоры о сотрудничестве (агентские соглашения), по которым и снабжает туристов (в составе турпродукта) соответствующим видом страхования. Как операции по приему от страховой компании страховых полисов и дальнейшей их передаче туристам в составе турпродукта отразить в учете туроператора?
(г. Харьков)
Следует отметить, что
ст. 16 Закона о туризме требует от субъектов туристической деятельности (как туроператоров, так и турагентов) страховать туристов (медицинское страхование и от несчастного случая). Такое страхование обеспечивается субъектами туристической деятельности на основании договоров со страховщиками, имеющими соответствующую лицензию.Обратите внимание, что туристы вправе и самостоятельно заключать договоры о страховании со страховыми компаниями. Однако в этом случае они обязаны заблаговременно подтвердить туроператору или турагенту наличие должным образом заключенного договора страхования.
Если страхование туристов осуществляется с участием туроператоров (турагентов), то соответственно такие туроператоры (турагенты) должны вести учет выданных туристам страховых полисов (см.
п. 7.10 Лицензионных условий № 111), выступая при этом в роли агента страховщика.Страховые платежи, полученные от туристов, перечисляются туристическими компаниями страховщикам на основании заключенного с ними агентского соглашения.
В этом случае туроператоры (турагенты), являясь страховыми агентами, не облагают налогом на добавленную стоимость свои посреднические услуги по страхованию туристов, так как в силу
п.п. 3.2.3 Закона об НДС такие услуги не являются объектом обложения НДС. При этом следует отметить, что не являются объектом обложения и агентские договоры по продаже страховых полисов страховщиков нерезидентов по обязательным видам страхования (см. письмо ГНАУ от 05.12.2005 г. № 11864/6/16-1515-26).Что касается налога на прибыль, то ввиду того, что туроператор (турагент) является посредником между страховой компанией и застрахованными физическими лицами — туристами, при отражении полученных от страхования доходов в учете налога на прибыль необходимо руководствоваться специальными посредническими нормами
пп. 7.9.1 и 7.9.2 Закона о налоге на прибыль. А они указывают на то, что суммы транзитного страхового сбора ни в валовой доход, ни в валовые расходы туроператора не попадают.В валовые доходы попадет только сумма комиссионного вознаграждения, полученная от страховой компании за посреднические услуги.
Пример.
Предприятие на основании агентского договора со страховой кампанией реализует туристам страховые полисы на медицинское страхование и страхование от несчастных случаев. Стоимость пакета страховки — медстрахования и страхование от несчастных случаев для туриста составляет 85 грн. Из них 10 грн. туроператор оставляет себе в качестве вознаграждения за посреднические услуги, а остальные 75 грн. перечисляет страховой компании.
Учет страховых полисов у туроператора
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Получены страховые полисы от страховой компании | 024 | — | 85 | — | — |
| 2 | Переданы страховые полисы туристам | 361 | 702 | 85 | — | — |
| 3 | Списана стоимость полисов с забалансового счета | — | 024 | 85 | — | — |
| 4 | Отражена задолженность перед страховой компанией | 704 | 685 | 85 | — | — |
| 5 | Получена от туристов оплата за страховые полисы | 301 | 361 | 85 | 10* | — |
| * Сумма, полученная от туристов в связи со страхованием, не включается ни в валовой доход, ни в валовые расходы туроператора, поскольку он действует на основании агентского договора со страховой компанией. В составе валовых доходов туроператора отражается лишь сумма вознаграждения за посреднические услуги продажи страховых полисов. | ||||||
| 6 | Перечисленные страховой компании деньги за реализованные страховые полисы (за вычетом вознаграждения) | 685 | 311 | 75 | — | — |
| 7 | Подписан акт предоставленных услуг | 685 | 703 | 10 | — | — |
Наталия Дзюба, экономист-аналитик
