Неправильное исчисление взносов по безработице для работника, достигшего пенсионного возраста
Ситуация
Работнице аппарата управления предприятия 9 сентября 2008 года исполнилось 55 лет. Начисленная ей заработная плата за сентябрь 2008 года составила 1900 грн.
На заработную плату были начислены и из нее удержаны взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы в размере 24,70 грн. и 9,50 грн. соответственно.
При исчислении взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы не был учтен тот факт, что в сентябре 2008 года женщина достигла пенсионного возраста, установленного законом. Ошибка обнаружена в октябре 2008 года.
Нарушение
Дело в том, что
в соответствии со ст. 5 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533, работающие лица, которые получают или имеют право на назначение пенсии по возрасту, в том числе на льготных условиях, пенсии за выслугу лет, а также лица, достигшие установленного законом пенсионного возраста, не подлежат страхованию на случай безработицы.В соответствии с
п. 2.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339 (далее — Инструкция № 339), страховые взносы на случай безработицы не удерживаются из заработной платы лиц, которые достигли пенсионного возраста (мужчины — 60 лет, женщины — 55 лет), право на пенсию которых не требует подтверждения.Обращаем внимание, что
работодатели не освобождаются от уплаты взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы на фонд заработной платы пенсионеров (абзац второй п. 2 ст. 1 Закона Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III).
Анализ ситуации
В связи с тем, что работнице исполнилось 55 лет 9 сентября 2008 года,
с этой даты бухгалтер не должен был удерживать взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы из ее заработной платы. При этом такой работнице не нужно было предоставлять никакие документы, подтверждающие право на пенсию.Рассчитаем сумму страховых взносов, которую необходимо было удержать из заработной платы работницы за сентябрь 2008 года:
(1900 грн. : 22 раб. дн.) х 6 раб. дн. х 0,5 : 100 = 2,59 (грн.),
где 22 раб. дн. — общее количество рабочих дней, отработанных работницей в сентябре 2008 года согласно норме продолжительности рабочего времени;
6 раб. дн. — количество дней, отработанных до дня достижения работницей пенсионного возраста (до 55-летия, т. е. с 1 по 8 сентября 2008 года).
Сумма переплаты в связи с неправильным исчислением взносов в Фонд составила: 9,50 грн. - 2,59 грн. = 6,91 грн.
Что касается взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы в части начислений, то они были исчислены верно, поскольку начисления производятся на всю сумму заработной платы работницы.
Поскольку ошибка в исчислении взносов произошла вследствие завышения базы обложения, что привело к возникновению
переплаты, пеня не начисляется.В связи с тем, что ошибка обнаружена в октябре 2008 года, ее необходимо исправить при начислении заработной платы за октябрь 2008 года. Заработная плата работницы в октябре 2008 года составила 1900 грн.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислена заработная плата за октябрь 2008 года | 92 | 661 | 1900,00 |
| Начислены взносы в фонды социального страхования: | ||||
| 2 | — взнос в Пенсионный фонд (1900 х 33,2 %) | 92 | 651 | 630,80 |
| 3 | — в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (1900 х 1,5 %) | 92 | 652 | 28,50 |
| 4 | — взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (1900 х 1,3 %) | 92 | 653 | 24,70 |
| 5 | — взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (1900 х 1,06 %*) | 92 | 656 | 20,14 |
| Удержаны взносы в фонды социального страхования: | ||||
| 6 | — взнос в Пенсионный фонд (1900 х 2 %) | 661 | 651 | 38,00 |
| 7 | — взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (1900 х 1 %) | 661 | 652 | 19,00 |
| 8 | Откорректирована сумма взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы, удержанных из заработной платы за сентябрь 2008 года (методом «красное сторно») | 661 | 653 | 6,91 |
| 9 | Удержан налог с доходов физических лиц (1900 - 38,00 - 19,00 + 6,91) х 15 % | 661 | 641/НДФЛ | 277,49 |
| 10 | Перечислены взносы в фонды социального страхования | 651, 652, 653, 656 | 311 | 754,23 |
| 11 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 277,49 |
| 12 | Выплачена заработная плата за октябрь 2008 года | 661 | 301 | 1572,42 |
| * Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве принята условно. | ||||
Поскольку на момент обнаружения ошибки Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы за 3 квартал 2008 года (далее — Расчетная ведомость) была уже сдана, необходимо исправить ошибку в Расчетной ведомости за 2008 год.
Согласно
абзацу четвертому п. 6.7 Инструкции № 339 в случае, если плательщик страховых взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы допустил в Расчетной ведомости ошибки за прошедшие отчетные периоды и выявил их самостоятельно, то он должен откорректировать такие показатели в соответствующем отчетном периоде.По нашему мнению, в связи с тем, что допущенная ошибка обнаружена в октябре 2008 года, в Расчетной ведомости по итогам 2008 года необходимо откорректировать базу обложения взносами в Фонд на ту сумму, на которую была завышена база обложения в сентябре 2008 года.
Рассчитаем сумму, на которую была завышена база для удержания взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы в сентябре 2008 года:
1900 грн. : 22 раб. дн. х 16 раб. дн. = 1381,82 грн.
Таким образом, необходимо произвести корректировку базы удержания взносов за октябрь 2008 года в разделе 1 «Общая сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы». Соответственно, корректируется сумма удержанных взносов за октябрь 2008 года в разделе 2 «Расчет страховых взносов в Фонд».
Общая база для удержания взносов на предприятии в октябре 2008 года составила 28550 грн. В связи с исправлением ошибки в разделе 1 «Общая сумма выплат, на которые начисляются страховые взносы» база для удержания взносов указывается в размере
27168,18 грн. (28550 грн. - 1381,82 грн.).В разделе 2 «Расчет страховых взносов в Фонд» сумма удержанных взносов за октябрь 2008 года указывается в размере
135,84 грн. (142,75 грн. - 6,91 грн.).К Расчетной ведомости необходимо приложить уведомление, составленное в произвольной форме и содержащее информацию о выявленной ошибке.
| Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду за рік 200 8 року (I квартал, I півріччя, 9 місяців, рік)
<...> 2. Розрахунок страхових внесків до Фонду (грн.)
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик
