Топливо, израсходованное в загранкомандировке, ошибочно включили в расчет экосбора
Ситуация
В сентябре 2008 года работник предприятия направлялся в командировку за границу на служебном автомобиле. В командировке было затрачено 1,2 т бензина А-95 неэтилированного, в том числе на пробег вне границ Украины — 1 т. Сбор за загрязнение окружающей природной среды предприятие уплатило со всей массы использованного топлива. Ошибка обнаружена в ноябре 2008 года.
Нарушение
Предприятием нарушен
п. 2.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом Минэкобезопасности и Государственной налоговой администрации от 19.07.99 г. № 162/379 (далее — Инструкция № 162), в соответствии с которым плательщиками сбора за загрязнение окружающей природной среды являются, в частности, субъекты хозяйствования, которые осуществляют на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов.
Анализ ситуации
Как известно, сбор за загрязнение окружающей природной среды — это ресурсный платеж, который взимается в случае ухудшения качества природных ресурсов из-за хозяйственной деятельности. Объектом исчисления сбора для передвижных источников загрязнения, к которым относится и автомобиль, являются объемы фактически использованных видов топлива, в результате сжигания которых образуются загрязняющие вещества (
п. 3.1 Инструкции № 162).Круг плательщиков экосбора определен в
п. 2.1 Инструкции № 162. Среди них — субъекты хозяйствования, осуществляющие на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы загрязняющих веществ. А вот если субъект хозяйствования эксплуатирует автотранспорт за пределами территории Украины, то сбор за загрязнение окружающей природной среды не уплачивается. Налоговики в этом вопросе занимают аналогичную позицию (см. письмо ГНАУ от 19.12.2006 г. № 14267/6/15-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 15).В рассматриваемой ситуации предприятие уплатило экосбор со всей массы топлива, затраченного на командировку работника, в том числе использованного за пределами территории Украины. Это привело к переплате экосбора за 9 месяцев 2008 года.
Определим сумму переплаты по формуле, приведенной в
п. 6.2 Инструкции № 162:Пвп = Мі х Нпі х Кнас х Кф,
где Пвп — сумма сбора за выбросы передвижными источниками загрязнения;
Мі — количество использованного топлива i-того вида, в
тоннах (т);Нпі — норматив сбора за тонну i-того вида топлива, в грн./т с учетом индексации;
Кнас — корректирующий коэффициент, который учитывает численность жителей населенного пункта, приведенный в таблице 2.1 приложения 2 к
Порядку установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 01.03.99 г. №303 (далее — Порядок № 303);Кф — корректирующий коэффициент, учитывающий народнохозяйственное значение населенного пункта, приведен в таблице 2.2
приложения 2 к Порядку № 303.Обратите внимание, для того, чтобы найти значение проиндексированного норматива сбора, нужно взять проиндексированный норматив сбора в предыдущем году и умножить его на индекс инфляции за 2007 год — 1,166. В свою очередь, проиндексированный норматив сбора в предыдущем году равен произведению базового норматива из таблиц 1.1 — 1.9
приложения 1 к Порядку № 303, коэффициента 2,373 и индекса инфляции за 2006 год — 1,116.С учетом изложенного сумма переплаты по сбору
за 9 месяцев 2008 года составила: 31,26 грн. (1 х 4,5 х 2,373 х 1,116 х 1,166 х 1,8 х 1,25).
Исправление ошибки
Как известно, исправить самостоятельно выявленную ошибку, допущенную в налоговом расчете сбора за загрязнение окружающей природной среды, можно одним из двух способов: в расчете за любой следующий отчетный период или путем предоставления уточняющего расчета (
п. 2 Инструкции по составлению налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2005 г. № 111).При исправлении ошибки через уточняющий расчет предприятию необходимо составить уточняющий расчет
к расчету за 9 месяцев 2008 года. Подается УР в органы налоговой инспекции в любом периоде выявления ошибки по форме, установленной для налогового расчета сбора. При этом в шапке формы ставится отметка «х» в поле «уточнюючий». Напомним, что форма расчета утверждена приказом ГНАУ от 17.03.2005 г. № 111 (в редакции приказа ГНАУ от 03.04.2008 г. № 206).Фрагмент заполнения уточняющего расчета представлен ниже:
| Назви забруднюючих речовин, види пального та їх технологічні ознаки | Фактичні обсяги викидів, використаного пального, скидів, розміщення відходів, тонн (одиниць) | Проіндексовані нормативи збору (нормативи збору) у поточному році, грн. коп./т (грн. коп./ одиницю) | Коригуючі коефіцієнти (коефіцієнти) | Ліміти скидів розміщення відходів, тонн (одиниць) | Суми збору, обчисленого в межах ліміту, грн. коп. (к. 2 або к. 6 (якщо к. 2 > к. 6) х к. 3 х к. 4 х к. 5) | Суми збору, обчисленого за понадлімітні обсяги, грн. коп. (заповнюється, якщо к. 2 > к. 6 (к. 2 - к. 6) х к. 3 х к. 4 x к. 5 х 5) | Загальні суми збору , грн. коп. (к. 2 х к. 3 х к. 4 х к. 5) або (к. 7 + к. 8) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| ... | ||||||||
| 2. Нараховано збору за викиди пересувними джерелами забруднення, усього | ||||||||
| 2.1 Бензин неэтилированный
| 3* | 13,90 | 1,8 | 1,25 | Х
| Х
| Х
| 93,83 |
| ...
| ...
| |||||||
| 5. Нараховано збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)
| 93,83 | |||||||
| 6. Нараховано збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього
| 53,17** | |||||||
| 7. Нараховано збору за звітний квартал, усього (р. 5 - р. 6)
| 40,66 | |||||||
| 8. Нараховано збору за даними раніше поданого податкового розрахунку, що уточнюється, усього(р. 7 розрахунку, що уточнюється) | 71,92 | |||||||
| 9. Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки(р. 7 - р. 8), або (р. 9 або сума р. 9 додатка(ків)) | —
| |||||||
| 10. Сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки(р. 8 - р. 7), або (р. 10 або сума р. 10 додатка(ків)) | 31,26 | |||||||
| * Допустим, что в ошибочном расчете за 9 месяцев 2008 года масса бензина составила 4 т, тогда в графе 2 УР отражается верное значение — 3 т бензина неэтилированного. ** Условно. | ||||||||
В связи с тем, что выявленная ошибка не привела к недоплате налога в бюджет, начислять самоштраф в данном случае не нужно.
Самостоятельно выявленную ошибку можно исправить и в
текущем налоговом расчете сбора за загрязнение окружающей природной среды за 2008 год. В этом случае вместе с расчетом за текущий отчетный период предоставляется специальное приложение. В нем производится перерасчет налогового обязательства сбора за период, который уточняется (9 месяцев 2008 года). Заполнен он будет таким же образом, как и приведенный выше фрагмент уточняющего расчета.И еще один момент. После исправления ошибки (через УР или текущий расчет сбора) в стр. 6 расчета сбора за 2008 год необходимо указать
верную сумму сбора, начисленного за предыдущий отчетный период, — 40,66 грн.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко
