Пальне, витрачене у відрядженні за кордон, помилково включили до розрахунку екозбору
Ситуація
У вересні 2008 року працівника підприємства було направлено у відрядження за кордон на службовому автомобілі. У відрядженні витрачено 1,2 т бензину А-95 неетильованого, у тому числі на пробіг поза межами України — 1 т. Збір за забруднення навколишнього природного середовища підприємство сплатило з усієї маси використаного пального. Помилку виявлено в листопаді 2008 року.
Порушення
Підприємством порушено
п. 2.1 Інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженого наказом Мінекобезпеки та Державною податковою адміністрацією від 19.07.99 р. № 162/379 (далі — Інструкція № 162), відповідно до якого платниками збору за забруднення навколишнього природного середовища є, зокрема суб’єкти господарювання, що здійснюють на території України та в межах її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони викиди та скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище та розміщення відходів.
Аналіз ситуації
Як відомо, збір за забруднення навколишнього природного середовища — це ресурсний платіж, який справляється в разі погіршення якості природних ресурсів через господарську діяльність. Об’єктом обчислення збору для пересувних джерел забруднення, до яких належить і автомобіль, є обсяги фактично використаних видів палива, у результаті спалювання яких утворюються забруднюючі речовини (
п. 3.1 Інструкції № 162).Коло платників екозбору визначене в
п. 2.1 Інструкції № 162. Серед них — суб’єкти господарювання, що здійснюють на території України та в межах її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони викиди забруднюючих речовин. А от якщо суб’єкт господарювання експлуатує автотранспорт за межами території України, то збір за забруднення навколишнього природного середовища не сплачується. Податківці щодо цього питання займають аналогічну позицію (див. лист ДПАУ від 19.12.2006 р. № 14267/6/15-0716 // «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 15).У ситуації, що розглядається, підприємство сплатило екозбір з усієї маси пального, витраченого на відрядження працівника, у тому числі використаного за межами території України. Це призвело до переплати екозбору за 9 місяців 2008 року.
Визначимо суму переплати за формулою, наведеною в
п. 6.2 Інструкції № 162:Пвп = Мі х Нпі х Кнас х Кф,
де Пвп — сума збору за викиди пересувними джерелами забруднення;
Мі — кількість використаного пального і-го виду, у тоннах (т);
Нпі — норматив збору за тонну і-го виду пального, у гривнах (грн./т) із урахуванням індексації;
Кнас — коригуючий коефіцієнт, що враховує чисельність жителів населеного пункту, наведений у таблиці 2.1
додатка 2 до Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 01.03.99 р. № 303 (далі — Порядок № 303);Кф — коригуючий коефіцієнт, що ураховує народногосподарське значення населеного пункту, наведений у таблиці 2.2
додатка 2 до Порядку № 303.Зверніть увагу: щоб знайти значення проіндексованого нормативу збору, потрібно взяти проіндексований норматив збору в попередньому році та помножити його на індекс інфляції за 2007 рік — 1,166. У свою чергу, проіндексований норматив збору в попередньому році дорівнює добутку базового нормативу з таблиць 1.1 — 1.9
додатка 1 до Порядку № 303, коефіцієнта 2,373 та індексу інфляції за 2006 рік — 1,116.Із урахуванням викладеного сума переплати зі збору
за 9 місяців 2008 року склала: 31,26 грн. (1 х 4,5 х 2,373 х 1,116 х 1,166 х 1,8 х 1,25).
Виправлення помилки
Як відомо, виправити самостійно виявлену помилку, допущену в податковому розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища, можна одним із двох способів: у розрахунку за будь-який наступний звітний період або шляхом подання уточнюючого розрахунку (
п. 2 Інструкції зі складання податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом ДПАУ від 17.03.2005 р. № 111).При виправленні помилки через уточнюючий розрахунок підприємству необхідно скласти уточнюючий розрахунок (УР)
до розрахунку за 9 місяців 2008 року. Подається УР до органів податкової інспекції в будь-якому періоді виявлення помилки за формою, установленою для податкового розрахунку збору. При цьому в шапці форми ставиться позначка «х» у полі «уточнюючий». Нагадаємо, що форму розрахунку затверджено наказом ДПАУ від 17.03.2005 р. № 111 (у редакції від 03.04.2008 р. № 206).Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку наведено далі:
| Назви забруднюючих речовин, види пального та їх технологічні ознаки | Фактичні обсяги викидів, використаного пального, скидів, розміщення відходів, тонн (одиниць) | Проіндексовані нормативи збору (нормативи збору) у поточному році, грн. коп./т (грн. коп./ одиницю) | Коригуючі коефіцієнти (коефіцієнти) | Ліміти скидів розміщення відходів, тонн (одиниць) | Суми збору, обчисленого в межах ліміту, грн. коп. (к. 2 або к. 6 (якщо к. 2 > к. 6) х к. 3 х к. 4 х к. 5) | Суми збору, обчисленого за понадлімітні обсяги, грн. коп. (заповнюється, якщо к. 2 > к. 6 (к. 2 - к. 6) х к. 3 х к. 4 x х к. 5 х 5) | Загальні суми збору , грн. коп. (к. 2 х к. 3 х к. 4 х к. 5) або (к. 7 + к. 8) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| ... | ||||||||
| 2. Нараховано збору за викиди пересувними джерелами забруднення, усього | ||||||||
| 2.1 Бензин неетильований
| 3* | 13,90 | 1,8 | 1,25 | Х
| Х
| Х
| 93,83 |
| ...
| ...
|
|
|
|
|
|
|
|
| 5. Нараховано збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)
| 93,83 | |||||||
| 6. Нараховано збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців), усього
| 53,17** | |||||||
| 7. Нараховано збору за звітний квартал, усього (р. 5 - р. 6)
| 40,66 | |||||||
| 8. Нараховано збору за даними раніше поданого податкового розрахунку, що уточнюється, усього (р. 7 розрахунку, що уточнюється)
| 71,92 | |||||||
| 9. Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 7 - р. 8), або (р. 9 або сума р. 9 додатка(ків))
| —
| |||||||
| 10. Сума збору, яка зменшує податкові зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 8 - р. 7), або (р. 10 або сума р. 10 додатка(ків))
| 31,26 | |||||||
| * Припустимо, що в помилковому розрахунку за 9 місяців 2008 року маса бензину склала 4 т, тоді у графі 2 УР відображається правильне значення — 3 т бензину неетильованого. ** Умовно. | ||||||||
У зв’язку з тим, що виявлена помилка не спричинила недоплату податку до бюджету, нараховувати самоштраф у цьому випадку не потрібно.
Самостійно виявлену помилку можна виправити і в
поточному податковому розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища за 2008 рік. У цьому випадку разом з розрахунком за поточний звітний період надається спеціальний додаток. У ньому провадиться перерахунок податкового зобов’язання збору за період, що уточнюється (9 місяців 2008 року). Заповнено його буде так само, як і наведений вище фрагмент уточнюючого розрахунку.І ще один момент. Після виправлення помилки (через УР або поточний розрахунок збору) у ряд. 6 розрахунку збору за 2008 рік необхідно зазначити
правильну суму збору, нарахованого за попередній звітний період — 40,66 грн.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
