НДС
Если по чеку без ИНН сумма покупки превысила 240 грн.
У предприятия — плательщика НДС за 05.11.2008 г. есть чек РРО без индивидуального налогового номера поставщика на сумму 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.). Приобретенные по нему товары будут использованы в налогооблагаемых операциях. Какую сумму входного НДС предприятие вправе отнести в налоговый кредит и как это отразится в строках декларации? Как учесть такой чек в ином случае — если приобретенные по нему товары предприятие будет использовать в освобожденных от НДС (льготируемых) операциях?
(г. Харьков)
Возможность отражения налогового кредита по чекам, не содержащим индивидуального налогового номера поставщика (далее — ИНН), предусмотрена
п.п. 7.2.6 Закона об НДС (заметим, что такие чеки могут печататься старыми моделями РРО, на что, в частности, обращалось внимание и в п. 8 приказа ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614, однако это все же исключение, чем правило).Согласно этому
подпункт у основанием для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной, в частности, могут служить кассовые чеки, содержащие сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 гривень в день (без учета НДС).Таким образом, по чекам без ИНН
в налоговый кредит может быть отнесена сумма НДС в размере, не превышающем 40 грн. в день, независимо от количества таких чеков и количества продавцов, от которых они получены. Если же суммарно за день величина входного НДС по таким чекам окажется больше 40 гривень, то сумму превышения в налоговый кредит предприятие включить не сможет. Заметим, что такая сумма превышения также не может быть отнесена в налоговом учете и на валовые расходы (поскольку п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль, напомним, предоставляет такую возможность лишь при покупке товаров, предназначенных для использования в льготируемых или не являющихся объектом обложения НДС операциях). А вот в бухгалтерском учете такая не попавшая в налоговый кредит сумма превышения в соответствии с п. 9 П(С)БУ 9 войдет в первоначальную стоимость приобретенных согласно такому чеку ценностей.Что касается отражения покупки по чеку без ИНН
в декларации по НДС, то если подпредельные объемы покупки (в 240 грн., с учетом НДС) отразятся в обычном порядке по строке 10.1 декларации (соответственно при этом заполняются колонка А — 200 грн. и колонка Б — 40 грн.), то для отражения суммы, превысившей такой предел, в декларации строки не предусмотрено. Вместе с тем полагаем, что налогоплательщику в этих целях можно использовать строку 14 (заполнив в рассматриваемом случае соответственно ее колонку А на сумму в 100 грн.), о чем, возможно, стоит приложить к декларации письменные пояснения произвольной формы.И еще один момент, касающийся заполнения НДС-отчетности, в частности отражения чеков без ИНН
в приложении 5. Хотим отметить п. 2 письма ГНАУ от 14.06.2008 г. № 6912/5/16-1516 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 58, а также рубрику «Мнение специалистов официальных органов» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 50. В них разъяснялось, что:— если кассовые чеки не содержат ИНН поставщиков, объем приобретения и сумма НДС по ним отражаются
общими суммами в соответствующих колонках подраздела «Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту» раздела II «Налоговый кредит» приложения 5 с указанием при этом в его колонке 2 условного ИНН «100000000000»;— при заполнении подраздела «Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту» раздела II «Налоговый кредит» приложения 5 в случаях отсутствия ИНН используется
условный ИНН «200000000000».Таким образом, чек без ИНН с суммой покупки в 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.) предприятию предстоит разбить на две части:
— 240 грн. — из которых входной НДС (в размере 40 грн.) включается в налоговый кредит и
— 120 грн. — из которых входной НДС (20 грн.) не подлежит зачислению в состав налогового кредита.
При этом каждая из таких частей под приведенными выше условными кодами будет отражена в соответствующих подразделах раздела II «Налоговый кредит» приложения 5 (фрагмент которого приведен ниже) и соответственно войдет в соответствующие строки (10.1 и 14) декларации по НДС:
Розділ ІІ. Податковий кредит
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Період* виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит | Обсяг поставки (без ПДВ) | Сума ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту | ||||
| 1 | 100000000000 | 11.2008 | 200,00 | 40,00 |
| 2 | — | — | — | — |
| Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі: | 200 | 40 | ||
| ... | ... | ... | ||
| Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту | ||||
| 1 | 200000000000 | 11.2008 | 100,00 | 20,00 |
| 2 | — | — | — | — |
| Усього за місяць (квартал) (рядки 10.2 + 14 декларації): | 100 | 20 | ||
В завершение рассмотрим другую ситуацию. Так, если бы, к примеру, приобретенный по такому чеку товар предназначался для использования в
освобожденных от НДС (льготируемых) операциях, то в таком случае, как предусматривает п.п. 7.4.2 Закона об НДС, сумма входного НДС в налоговый кредит не включается. А значит, в таком случае и необходимость контролировать налоговокредитный предел в 40 грн. отпадает. Поэтому такая операция приобретения:—
в декларации была бы включена в строку 10.2 (по которой при этом была бы заполнена только колонка А на полную сумму покупки — 300 грн.);—
в приложении 5 попала бы в подраздел «Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту» раздела II «Налоговый кредит», в котором под условным ИНН «200000000000» в колонке 4 нужно было бы поставить сумму 300,00 грн., а в колонке 5 — 60,00 грн.Людмила Солошенко, экономист-аналитик
