Выплаты работникам. С работником предприятия заключен договор подряда: порядок налогообложения

С работником предприятия заключен договор подряда: порядок налогообложения

С работником предприятия заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ. Как в данном случае облагается заработная плата и вознаграждение по гражданско-правовому договору: отдельно или вместе?

(г. Чернигов)

Для начала разберемся, каким образом облагается каждая из выплат.

Заработная плата облагается всеми взносами в фонды социального страхования, а именно:

— взносами в Пенсионный фонд по ставке 33,2 % (в части начислений) и по ставке 2 % (в части удержаний);

— взносами в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности по ставке 1,5 % (в части начислений) и по ставкам 0,5 % — для наемных работников, заработная плата которых ниже прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица, или 1 % — для наемных работников, заработная плата которых выше прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица (в части удержаний);

— взносами в Фонд социального страхования на случай безработицы по ставке 1,3 % (в части начислений) и по ставке 0,5 % (в части удержаний);

— взносом в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (тариф устанавливается в зависимости от класса профессионального риска предприятия).

Кроме того, заработная плата облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %. При определении объекта обложения налогом с доходов заработная плата уменьшается на сумму взносов в фонды социального страхования. В случае если сумма дохода работника в виде заработной платы не превышает сумму, которая равна сумме прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. (в 2008 году — 890 грн.), к заработной плате работника может применяться налоговая социальная льгота (далее — НСЛ).

Сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору за выполненные работы подлежит обложению:

— взносами в Пенсионный фонд по ставке — 33,2 % (в части начислений) и по ставке — 2 % (в части удержаний);

— налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.

Следует учитывать, что для целей

— при определении объекта налогообложения сумма вознаграждения не уменьшается на сумму взноса в Пенсионный фонд;

— сумма вознаграждения не учитывается при определении права работника на НСЛ. Это подтверждают специалисты ГНАУ (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 29 (504), с. 15).

Таким образом, заработная плата и сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору включаются одновременно в базу для начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд.

Поскольку гражданско-правовой договор заключен с работником предприятия, взносы в Пенсионный фонд исчисляются, исходя из общей суммы начисленного ему дохода, которая равна сумме заработной платы и вознаграждения. Обращаем внимание, что именно

Пример.

Общая сумма налогооблагаемого дохода работника в ноябре 2008 года составила: 850 грн. + 600 грн. = 1450 грн.

В связи с тем, что сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору не учитывается при определении права работника на НСЛ, к заработной плате работника за ноябрь 2008 года применяется НСЛ.

Поскольку общая сумма налогооблагаемого дохода (1450 грн.) не превышает сумму максимального размера дохода, с которого удерживаются взносы в фонды социального страхования (10035 грн.), взносы в Пенсионный фонд исчисляются со всей суммы дохода, начисленного работнику в ноябре 2008 года.

Рассчитаем сумму взносов в Пенсионный фонд (ПФ):

— в части начислений: 1450 грн. х 33,2 : 100 = 481,40 грн.;

— в части удержаний: 850 грн. х 2 : 100 + 600 х 2 : 100 = 17 грн. + 12 грн. = 29 грн.

Взносы в остальные фонды социального страхования начисляются и удерживаются только с суммы заработной платы (850 грн.).

Сумма взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (ФВПТ) составит:

— в части начислений: 850 грн. х 1,5 : 100 = 12,75 грн.;

— в части удержаний: 850 грн. х 1 : 100 = 8,50 грн.

Сумма взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы (ФБ):

— в части начислений: 850 грн. х 1,3 : 100 = 11,05 грн.;

— в части удержаний: 850 грн. х 0,5 : 100 = 4,25 грн.

Рассчитаем сумму взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (ФНС): 850 грн. х 1,06* : 100 = 9,01 грн.

* Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве принята условно

Определим сумму налога с доходов физических лиц: (850 грн. - 17 грн. - 8,50 грн. - 4,25 - 257,50 грн.) х 15 : 100 + 600 х 15 : 100 = 84,41 грн. + 90 грн. = 174,41 грн.

Порядок отражения операций по начислению и выплате заработной платы и вознаграждения по гражданско-правовому договору отразим в таблице.

Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик