Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Выплаты работникам. С работником предприятия заключен договор подряда: порядок налогообложения

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Ноябрь, 2008/№ 93
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Выплаты работникам

 

С работником предприятия заключен договор подряда: порядок налогообложения

 

С работником предприятия заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ. Как в данном случае облагается заработная плата и вознаграждение по гражданско-правовому договору: отдельно или вместе?

(г. Чернигов)

 

Для начала разберемся, каким образом облагается каждая из выплат.

Заработная плата облагается всеми взносами в фонды социального страхования, а именно:

— взносами в Пенсионный фонд по ставке 33,2 % (в части начислений) и по ставке 2 % (в части удержаний);

— взносами в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности по ставке 1,5 % (в части начислений) и по ставкам 0,5 % — для наемных работников, заработная плата которых ниже прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица, или 1 % — для наемных работников, заработная плата которых выше прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица (в части удержаний);

— взносами в Фонд социального страхования на случай безработицы по ставке 1,3 % (в части начислений) и по ставке 0,5 % (в части удержаний);

— взносом в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (тариф устанавливается в зависимости от класса профессионального риска предприятия).

Кроме того, заработная плата облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %. При определении объекта обложения налогом с доходов заработная плата уменьшается на сумму взносов в фонды социального страхования. В случае если сумма дохода работника в виде заработной платы не превышает сумму, которая равна сумме прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. (в 2008 году — 890 грн.), к заработной плате работника может применяться налоговая социальная льгота (далее — НСЛ).

Сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору за выполненные работы подлежит обложению:

— взносами в Пенсионный фонд по ставке — 33,2 % (в части начислений) и по ставке — 2 % (в части удержаний);

— налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.

Следует учитывать, что для целей

Закона № 889 доход в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору не является заработной платой, а значит:

— при определении объекта налогообложения сумма вознаграждения не уменьшается на сумму взноса в Пенсионный фонд;

— сумма вознаграждения не учитывается при определении права работника на НСЛ. Это подтверждают специалисты ГНАУ (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 29 (504), с. 15).

Таким образом, заработная плата и сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору включаются одновременно в базу для начисления и удержания взносов в Пенсионный фонд.

Поскольку гражданско-правовой договор заключен с работником предприятия, взносы в Пенсионный фонд исчисляются, исходя из общей суммы начисленного ему дохода, которая равна сумме заработной платы и вознаграждения. Обращаем внимание, что именно

общая сумма налогооблагаемого месячного дохода работника сравнивается с максимальным размером дохода, с которого удерживаются страховые взносы.

Пример.

Заработная плата работника аппарата управления за ноябрь 2008 года составила 850 грн. Работник пользуется НСЛ в размере 257,50 грн. В ноябре 2008 года работнику начислено также вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненную работу в размере 600 грн.

Общая сумма налогооблагаемого дохода работника в ноябре 2008 года составила: 850 грн. + 600 грн. = 1450 грн.

В связи с тем, что сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору не учитывается при определении права работника на НСЛ, к заработной плате работника за ноябрь 2008 года применяется НСЛ.

Поскольку общая сумма налогооблагаемого дохода (1450 грн.) не превышает сумму максимального размера дохода, с которого удерживаются взносы в фонды социального страхования (10035 грн.), взносы в Пенсионный фонд исчисляются со всей суммы дохода, начисленного работнику в ноябре 2008 года.

Рассчитаем сумму взносов в Пенсионный фонд (ПФ):

— в части начислений: 1450 грн. х 33,2 : 100 = 481,40 грн.;

— в части удержаний: 850 грн. х 2 : 100 + 600 х 2 : 100 = 17 грн. + 12 грн. = 29 грн.

Взносы в остальные фонды социального страхования начисляются и удерживаются только с суммы заработной платы (850 грн.).

Сумма взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (ФВПТ) составит:

— в части начислений: 850 грн. х 1,5 : 100 = 12,75 грн.;

— в части удержаний: 850 грн. х 1 : 100 = 8,50 грн.

Сумма взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы (ФБ):

— в части начислений: 850 грн. х 1,3 : 100 = 11,05 грн.;

— в части удержаний: 850 грн. х 0,5 : 100 = 4,25 грн.

Рассчитаем сумму взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (ФНС): 850 грн. х 1,06* : 100 = 9,01 грн.

* Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве принята условно

Определим сумму налога с доходов физических лиц: (850 грн. - 17 грн. - 8,50 грн. - 4,25 - 257,50 грн.) х 15 : 100 + 600 х 15 : 100 = 84,41 грн. + 90 грн. = 174,41 грн.

Порядок отражения операций по начислению и выплате заработной платы и вознаграждения по гражданско-правовому договору отразим в таблице.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Начислена заработная плата за ноябрь 2008 года

92

661

850,00

2

Начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору

92

685

600,00

3

Начислен взнос в ПФ на сумму заработной платы и вознаграждение по гражданско-правовому договору

92

651

481,40

4

Начислены взносы в ФВПТ, ФБ, ФНС на сумму заработной платы

92

652, 653, 656

32,81

Удержаны из суммы заработной платы взносы в фонды социального страхования

5

— взнос в ПФ

661

651

17,00

6

— взнос в ФВПТ

661

652

8,50

7

— взнос в ФБ

661

653

4,25

8

Удержан из заработной платы налог с доходов

661

641/НДФЛ

84,41

Произведены удержания из суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору

9

— удержан взнос в ПФ

685

651

12,00

10

— удержан налог с доходов

685

641/НДФЛ

90,00

11

Выплачена заработная плата за ноябрь 2008 года

661

301

735,84

12

Выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору

685

301

498,00

 

Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно