Виплати працівникам. З працівником підприємства укладено договір підряду — порядок оподаткування

Виплати працівникам

З працівником підприємства укладено договір підряду — порядок оподаткування

З працівником підприємства укладено цивільно-правовий договір на виконання робіт. Як у цьому випадку оподатковується заробітна плата та винагорода за цивільно-правовим договором?

(м. Чернігів)

Спершу розберемося, як оподатковується кожна з виплат.

Заробітна плата обкладається всіма внесками до фондів соціального страхування, а саме:

— внесками до Пенсійного фонду за ставкою 3,2 % (у частині нарахувань) і за ставкою 2 % (у частині утримань);

— внесками до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності за ставкою 1,5 % (у частині нарахувань) та за ставками 0,5 % — для найманих працівників, заробітна плата яких нижче прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи, або 1 % — для найманих працівників, заробітна плата яких вище прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи (у частині утримань);

— внесками до Фонду соціального страхування на випадок безробіття за ставкою 1,3 % (у частині нарахувань) та за ставкою 0,5 % (у частині утримань);

— внеском до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (тариф установлюється залежно від класу професійного ризику підприємства).

Крім того, заробітна плата обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %. При визначенні об’єкта обкладення податком з доходів заробітна плата зменшується на суму внесків до фондів соціального страхування. У разі якщо сума доходу працівника у вигляді заробітної плати не перевищує суму, яка дорівнює сумі прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного року, помноженій на 1,4 та округленій до найближчих 10 грн. (у 2008 році — 890 грн.), до заробітної плати працівника може застосовуватися податкова соціальна пільга (далі — ПСП).

Сума винагороди за цивільно-правовим договором за виконані роботи підлягає обкладенню:

— внесками до Пенсійного фонду за ставкою 33,2 % (у частині нарахувань) та за ставкою 2 % (у частині утримань);

— податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.

Слід мати на увазі, що для цілей

— при визначенні об’єкта оподаткування сума винагороди не зменшується на суму внеску до Пенсійного фонду;

— сума винагороди не враховується при визначенні права працівника на ПСП. Це підтверджують фахівці ДПАУ (див. консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 29 (504), с. 15).

Таким чином, заробітна плата та сума винагороди за цивільно-правовим договором уключаються одночасно до бази для нарахування та утримання внесків до Пенсійного фонду.

Оскільки цивільно-правовий договір укладено з працівником підприємства, внески до Пенсійного фонду обчислюються виходячи із загальної суми нарахованого йому доходу, яка дорівнює сумі заробітної плати та винагороди. Звертаємо увагу: саме

Приклад.

Загальна сума оподатковуваного доходу працівника в листопаді 2008 року склала: 850 грн. + 600 грн. = 1450 грн.

У зв’язку з тим що сума винагороди за цивільно-правовим договором не враховується при визначенні права працівника на ПСП, до заробітної плати працівника за листопад 2008 року застосовується ПСП.

Оскільки загальна сума оподатковуваного доходу (1450 грн.) не перевищує суму максимального розміру доходу, з якого утримуються внески до фондів соціального страхування (10035 грн.), внески до Пенсійного фонду обчислюються з усієї суми доходу, нарахованого працівнику в листопаді 2008 року.

Розрахуємо суму внесків до Пенсійного фонду (ПФ):

— у частині нарахувань: 1450 грн. х 33,2 : 100 = 481,40 грн.;

— у частині утримань: 850 грн. х 2 : 100 + 600 х 2 : 100 = 17 грн. + 12 грн. = 29 грн.

Внески до решти фондів соціального страхування нараховуються та утримуються тільки із суми заробітної плати (850 грн.).

Сума внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (ФТВП) складе:

— у частині нарахувань: 850 грн. х 1,5 : 100 = 12,75 грн.

— у частині утримань: 850 грн. х 1 : 100 = 8,50 грн.

Сума внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (ФБ):

— у частині нарахувань: 850 грн. х 1,3 : 100 = 11,05 грн.

— у частині утримань: 850 грн. х 0,5 : 100 = 4,25 грн.

Розрахуємо суму внеску до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (ФНВ): 850 грн. х 1,06* : 100 = 9,01 грн.

Визначимо суму податку з доходів фізичних осіб: (850 грн. - 17 грн. - 8,50 грн. - 4,25 - 257,50 грн.) х 15 : 100 + 600 х 15 : 100 = 84,41 грн. + 90 грн. = 174,41 грн.

Порядок відображення операцій з нарахування та виплати заробітної плати і винагороди за цивільно-правовим договором відобразимо в таблиці.

Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик