Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Виплати працівникам. З працівником підприємства укладено договір підряду — порядок оподаткування

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Листопад, 2008/№ 93
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Виплати працівникам

 

З працівником підприємства укладено договір підряду — порядок оподаткування

 

З працівником підприємства укладено цивільно-правовий договір на виконання робіт. Як у цьому випадку оподатковується заробітна плата та винагорода за цивільно-правовим договором?

(м. Чернігів)

 

Спершу розберемося, як оподатковується кожна з виплат.

Заробітна плата обкладається всіма внесками до фондів соціального страхування, а саме:

— внесками до Пенсійного фонду за ставкою 3,2 % (у частині нарахувань) і за ставкою 2 % (у частині утримань);

— внесками до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності за ставкою 1,5 % (у частині нарахувань) та за ставками 0,5 % — для найманих працівників, заробітна плата яких нижче прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи, або 1 % — для найманих працівників, заробітна плата яких вище прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи (у частині утримань);

— внесками до Фонду соціального страхування на випадок безробіття за ставкою 1,3 % (у частині нарахувань) та за ставкою 0,5 % (у частині утримань);

— внеском до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (тариф установлюється залежно від класу професійного ризику підприємства).

Крім того, заробітна плата обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %. При визначенні об’єкта обкладення податком з доходів заробітна плата зменшується на суму внесків до фондів соціального страхування. У разі якщо сума доходу працівника у вигляді заробітної плати не перевищує суму, яка дорівнює сумі прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного року, помноженій на 1,4 та округленій до найближчих 10 грн. (у 2008 році — 890 грн.), до заробітної плати працівника може застосовуватися податкова соціальна пільга (далі — ПСП).

Сума винагороди за цивільно-правовим договором за виконані роботи підлягає обкладенню:

— внесками до Пенсійного фонду за ставкою 33,2 % (у частині нарахувань) та за ставкою 2 % (у частині утримань);

— податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.

Слід мати на увазі, що для цілей

Закону № 889 дохід у вигляді винагороди за цивільно-правовим договором не є заробітною платою, а отже:

— при визначенні об’єкта оподаткування сума винагороди не зменшується на суму внеску до Пенсійного фонду;

— сума винагороди не враховується при визначенні права працівника на ПСП. Це підтверджують фахівці ДПАУ (див. консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 29 (504), с. 15).

Таким чином, заробітна плата та сума винагороди за цивільно-правовим договором уключаються одночасно до бази для нарахування та утримання внесків до Пенсійного фонду.

Оскільки цивільно-правовий договір укладено з працівником підприємства, внески до Пенсійного фонду обчислюються виходячи із загальної суми нарахованого йому доходу, яка дорівнює сумі заробітної плати та винагороди. Звертаємо увагу: саме

загальна сума оподатковуваного місячного доходу працівника порівнюється з максимальним розміром доходу, з якого утримуються страхові внески.

Приклад.

Заробітна плата працівника апарату управління за листопад 2008 року склала 850 грн. Працівник користується ПСП у розмірі 257,50 грн. У листопаді 2008 року працівнику нараховано також винагороду за цивільно-правовим договором за виконану роботу в розмірі 600 грн.

Загальна сума оподатковуваного доходу працівника в листопаді 2008 року склала: 850 грн. + 600 грн. = 1450 грн.

У зв’язку з тим що сума винагороди за цивільно-правовим договором не враховується при визначенні права працівника на ПСП, до заробітної плати працівника за листопад 2008 року застосовується ПСП.

Оскільки загальна сума оподатковуваного доходу (1450 грн.) не перевищує суму максимального розміру доходу, з якого утримуються внески до фондів соціального страхування (10035 грн.), внески до Пенсійного фонду обчислюються з усієї суми доходу, нарахованого працівнику в листопаді 2008 року.

Розрахуємо суму внесків до Пенсійного фонду (ПФ):

— у частині нарахувань: 1450 грн. х 33,2 : 100 = 481,40 грн.;

— у частині утримань: 850 грн. х 2 : 100 + 600 х 2 : 100 = 17 грн. + 12 грн. = 29 грн.

Внески до решти фондів соціального страхування нараховуються та утримуються тільки із суми заробітної плати (850 грн.).

Сума внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (ФТВП) складе:

— у частині нарахувань: 850 грн. х 1,5 : 100 = 12,75 грн.

— у частині утримань: 850 грн. х 1 : 100 = 8,50 грн.

Сума внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття (ФБ):

— у частині нарахувань: 850 грн. х 1,3 : 100 = 11,05 грн.

— у частині утримань: 850 грн. х 0,5 : 100 = 4,25 грн.

Розрахуємо суму внеску до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (ФНВ): 850 грн. х 1,06* : 100 = 9,01 грн.

* Ставку внеску до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві прийнято умовно.

Визначимо суму податку з доходів фізичних осіб: (850 грн. - 17 грн. - 8,50 грн. - 4,25 - 257,50 грн.) х 15 : 100 + 600 х 15 : 100 = 84,41 грн. + 90 грн. = 174,41 грн.

Порядок відображення операцій з нарахування та виплати заробітної плати і винагороди за цивільно-правовим договором відобразимо в таблиці.

 

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума, грн.

дебет

кредит

1

Нараховано заробітну плату за листопад 2008 року

92

661

850,00

2

Нараховано винагороду за цивільно-правовим договором

92

685

600,00

3

Нараховано внесок до ПФ на суму заробітної плати та винагороди за цивільно-правовим договором

92

651

481,40

4

Нараховано внески до ФТВП, ФБ, ФНВ на суму заробітної плати

92

652, 653, 656

32,81

Утримано із суми заробітної плати внески до фондів соціального страхування

5

— внесок до ПФ

661

651

17,00

6

— внесок до ФТВП

661

652

8,50

7

— внесок до ФБ

661

653

4,25

8

Утримано із заробітної плати податок з доходів

661

641/ПДФО

84,41

Проведено утримання із суми винагороди за цивільно-правовим договором

9

— утримано внесок до ПФ

685

651

12,00

10

— утримано податок з доходів

685

641/ПДФО

90,00

11

Виплачено заробітну плату за листопад 2008 року

661

301

735,84

12

Виплачено винагороду за цивільно-правовим договором

685

301

498,00

 

Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно