Утвержден приказом ГНА Украины от 30 мая 1997 г. № 165
Порядок заполнения налоговой накладной
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23 июня 1997 г. под № 233/2037
(с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244)
1. Налоговая накладная может печататься полиграфическим методом, с помощью компьютера или другим методом.
2. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик налога в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.
Если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения
плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров (услуг) и производят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие филиалы, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный код (номер, шифр), о чем в письменном виде сообщить государственному налоговому органу по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость. Ответственность за несоблюдение требований данного Порядка филиалами и структурными подразделениями несет плательщик налога на добавленную стоимость.При выполнении договоров об общей (совместной) деятельности
налоговая накладная выписывается лицом, ведущим учет результатов такой деятельности и ответственным за удержание и внесение налога в бюджет. Налоговый учет результатов общей (совместной) деятельности ведется таким лицом в общеустановленном порядке отдельно от учета результатов другой хозяйственной деятельности.В случае предоставления на таможенной территории Украины услуги нерезидентом
налоговая накладная выписывается таким плательщиком налога: зарегистрированным на территории Украины постоянным представительством этого нерезидента, а при отсутствии такового — резидентом, выполняющим агентские (представительские) действия от имени такого нерезидента, а при отсутствии такового — покупателем (получателем) — налоговым агентом такого нерезидента.Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
, которая не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость или предусматривает его начисление по ставкам, отличным от тех, которые определены пунктом 6.1 статьи 6 или пунктом 81.2 статьи 81 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон), а также предприятия, освобожденные от уплаты налога в бюджет по решению суда, теряют право на составление налоговой накладной.3. Порядковый номер налоговой накладной отвечает порядковому номеру реестра полученных и выданных налоговых накладных поставки товаров (услуг).
При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением
плательщика налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь. В числителе номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе — код (номер, шифр).4. Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна соответствовать сумме налоговых обязательств по поставке товаров (услуг) продавца в реестре полученных и выданных налоговых накладных.
5.
Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, чем указанное в пункте 2 данного Порядка.6.
Налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств продавца в соответствии с требованиями пункта 7.3 статьи 7 Закона. При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (ненужное выделяется пометкой «Х»).6.1.
Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю товаров (услуг) по его требованию.Указанный документ сохраняется покупателем вместе с расчетными, платежными документами по приобретению товаров (услуг) в порядке и на протяжении срока, определенного для хранения учетных налоговых документов и обязательств по уплате налогов.
6.2. Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как плательщик налога, на включение в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость.
6.3.
Копия налоговой накладной остается у продавца товаров (услуг) как отчетный расчетный налоговый документ и хранится в порядке и на протяжении срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налога.7.
Налоговая накладная выдается плательщиком налога, поставляющим товары (услуги), по требованию их получателя. В любом случае выдается товарный чек, другой платежный или расчетный документ, подтверждающий передачу товаров (услуг) и (или) прием платежа с указанием общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика.Если поставщик товаров (услуг) отказался предоставить
получателю этих товаров (услуг) налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения, получатель таких товаров (услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период (в котором должна быть выдана налоговая накладная) заявление с жалобой на такого поставщика. К заявлению плательщик обязан приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, подтверждающих факт уплаты налога в результате приобретения таких товаров (услуг). Указанное заявление является основанием для включения сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит.8. Все экземпляры налоговых накладных,
отдельные особенности заполнения которых изложены в подпунктах 8.1 — 8.4 этого пункта, остаются у лица, их выписавшего, и хранятся в соответствии с изложенным в подпунктах 6.1 и 6.3 пункта 6 настоящего Порядка.В оригинале такой налоговой накладной делается
соответствующая пометка, например: «Поставка неплательщику налога», «Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам», «Передача в пределах баланса для непроизводственного использования», «Ликвидация фондов по самостоятельному решению плательщика налога», «Перевод основных фондов в состав непроизводственных», «Экспортные поставки», «Поставка для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость», «Поставка для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость», «Признание условной продажи при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость».8.1.
В случае поставки товаров (услуг) покупателю, не зарегистрированному как плательщик налога, включая поставку на экспорт, осуществление операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» делается отметка «Х».8.2.
В случае выписки налоговой накладной покупателем — получателем услуги, предоставленной ему на таможенной территории Украины нерезидентом, выступающим налоговым агентом такого нерезидента, в строках «Индивидуальный налоговый номер продавца» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» делается отметка «Х».8.3.
В случае передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которое не включаются в валовые расходы производства (обращения) и не подлежат амортизации, в случае использования товаров (услуг), по которым суммы налога на добавленную стоимость предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, в случае признания условной продажи товарных остатков и/или основных фондов, находящихся в учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошедших или текущем налоговых периодах, в случае ликвидации основных производственных фондов или непроизводственных фондов по самостоятельному решению плательщика налога, в случае перевода основных фондов в состав непроизводственных фондов, в строках «Индивидуальный налоговый номер продавца» и «Индивидуальный налоговый номер покупателя» указываются одинаковые номера. Указанное касается и заполнения строк «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)».8.4.
Налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случае:осуществления поставки товаров (услуг) за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога);
когда при поставке товаров (услуг) плательщику налога за наличные или с расчетами карточками платежных систем, банковскими или персональными чеками в пределах граничной суммы, установленной Национальным банком Украины для наличных расчетов, выдается товарный чек, другой платежный или расчетный документ, подтверждающий прием платежа поставщиком от получателя таких товаров (услуг), с определением общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика;
выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, предъявляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, у которых форма установлена международными стандартами;
предоставления плательщику налога кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера поставщика), если сумма поставленных товаров (услуг) одному плательщику налога не превышает 200 гривень за день.
9.
Для операций, облагаемых налогом или освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, т. е. при одновременной поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров (услуг), так и освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9).Изложенное в абзаце первом этого пункта не распространяется на:
операцию по поставке товаров (услуг), к которой одновременно применяется как нулевая ставка, так и ставка 20 процентов (либо вознаграждение облагается налогом по полной ставке). В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы;
начисление и уплату процентов или комиссий в рамках договора финансового лизинга. Общая сумма начисленных (оплаченных) процентов или комиссий в составе арендного платежа в рамках такого договора указывается в графе 6; сумма, превышающая двойную учетную ставку Национального банка Украины, — в графе 7; сумма, не превышающая двойную учетную ставку Национального банка Украины, — в графе 10.
10.
В случае поставки товаров (услуг), освобождение от налогообложения которых предусмотрено Законом и другими нормативно-правовыми актами, в налоговой накладной в разделе VI и графе 10 делается пометка «Без НДС» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт (подпункт), статью такого нормативно-правового акта.11.
В случае поставки товаров (услуг), налогообложение которых предусмотрено статьей 6 Закона по нулевой ставке, в разделе VI и графах 8 и 9 делается пометка «».12.
В раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров (услуг), а именно:12.1.
графа 2 — дата возникновения налогового обязательства у продавца, т. е. осуществление какого-либо из событий, которое произошло раньше, в соответствии с требованиями пункта 7.3 «Дата возникновения налоговых обязательств» статьи 7 Закона;12.2.
графа 3 — номенклатура поставки товаров (услуг);в налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе также указывается «превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № _______» (указывается номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих товаров (услуг), определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости);
в налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены, увеличенной на сумму процентов начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя над фактической ценой, в этой графе, кроме текста «превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № _______», также указывается текст «сумма процентов начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя»;
12.3.
графа 4 — единица измерения товаров (услуг) — грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л и т. п.;12.4.
графа 5 — количество (объем, размер) поставки товаров, услуг;В случае если услуги не имеют таких показателей, а измеряются только в стоимостном выражении, в графе 5 указывается: «послуга/проценти тощо»;
12.5.
графа 6 — цена поставки единицы продукции без учета налога на добавленную стоимость;12.6.
графа 7 — база налогообложения товаров (услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20 %;12.7.
графа 8 — база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке товаров (услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (согласно Закону и другим нормативно-правовым актам);12.8.
графа 9 — база налогообложения при осуществлении экспортных операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (пункт 6.2 статьи 6 Закона);12.9.
графа 10 — база налогообложения товаров (услуг), освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 5 Закона;12.10.
графа 11 — общая сумма средств, подлежащая оплате.13.
В раздел II налоговой накладной вносятся все данные по товаротранспортным расходам продавца согласно договору, не входящим в договорную (контрактную) стоимость товаров.14.
В раздел III налоговой накладной вносятся данные по возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в контракте как возвратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 11 как общая сумма средств, подлежащих уплате.15. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (услуг). В случае когда доля товара (услуги) не содержит обособленной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении № 1 к налоговой накладной и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах (приложение № 1 выписывается в двух экземплярах, из которых оригинал выдается покупателю товаров (услуг), а копия остается у продавца товаров (услуг).
16. В случае передачи товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачи права собственности на такие товары другому лицу и уполномочивают такое лицо (далее — комиссионер) осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица (далее — комитент), налоговая накладная в момент передачи таких товаров не составляется. Дата выписки налоговой накладной у комитента определяется, исходя из даты перечисления средств в пользу комитента или предоставления последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. Комиссионер при поставке товаров, полученных на условиях комиссии и других условиях, указанных выше, выписывает налоговую накладную по мере поставки таких товаров в общем порядке.
Указанное правило не распространяется на операции по экспортированию бывших в употреблении товаров за пределы таможенной территории Украины или по импортированию бывших в употреблении товаров на таможенную территорию Украины в рамках указанных договоров.
17.
В случае осуществления поставки товаров (услуг), поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз в пять дней; 1 раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (услуг).18. Все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров (услуг), и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (услуг) и не скрепляется его печатью.
19.
Если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров (услуг), определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, т. е. обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговых накладных: одну — на сумму, исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической. Номер налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, должен через дробь содержать отметку «ЗЦ». Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.Такой же порядок выписки налоговых накладных применяется и в случае, если база налогообложения определяется исходя из обычных цен, увеличенных на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя. При этом в налоговую накладную, выписанную на сумму превышения обычной цены над фактической, включается и сумма указанных процентов.
20. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
21.
Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее в тексте — расчет корректировки) может печататься полиграфическим способом, с помощью компьютера или другим методом.22. Расчет корректировки составляется в
двух экземплярах.23.
Оригинал расчета корректировки предоставляется покупателю товаров (услуг). Копия остается у продавца.24. Расчеты корректировки как покупателем, так и продавцом хранятся в порядке, аналогичном порядку хранения налоговых накладных.
25. На основании указанного расчета получатель товаров (услуг) осуществляет корректировку налогового кредита в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона (при условии соблюдения законодательных норм по отнесению сумм к налоговому кредиту) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре полученных и выданных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением).
26. На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения.
27. Расчет корректировки составляется исключительно продавцом — лицом, являющимся плательщиком налога, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право выписки налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка), а также лицом, которое ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет, и покупателем — получателем услуги, предоставленной ему на таможенной территории Украины нерезидентом, выступающим налоговым агентом такого нерезидента, с обязательным включением указанных корректировок к изменению налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре полученных и выданных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением.
28. Расчету корректировки присваивается номер, имеющий вид дроби, числитель которого соответствует порядковому номеру расчета, который регистрируется в отдельном журнале, а знаменатель — номеру налоговой накладной.
Например: 5/177, где:
5 — порядковый номер расчета;
177 — номер налоговой накладной.
29. Показатели в
графах 6, 7, 9 — 15 расчета корректировки заполняются в стоимостном выражении в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.30. В
графе 6 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, по которой ранее была осуществлена поставка.31. В
графе 7 указывается сумма разности между ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической ценой без налога на добавленную стоимость, по которой осуществлена поставка.
