Об отнесении отдельных объектов к группам основных фондов
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.03.2008 г. № 4956/7/15-0517
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо Государственной налоговой администрации в г. Киеве <...> по вопросу отнесения в налоговом учете к группам основных фондов коммутаторов, маршрутизаторов, источников бесперебойного питания, мини-АТС, банкоматов и вывесок на зданиях с названием финансового учреждения и сообщает.
Подпунктом 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) установлено, что
основные фонды — это материальные ценности, которые предназначаются плательщиком налога для использования в его хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.Согласно п.п. 8.2.2 указанной выше статьи основные фонды распределены по группам. В состав основных фондов
группы 1 относятся здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.Законом Украины «О телекоммуникации» от 18.11.2003 г. № 1280-IV (с изменениями и дополнениями)
телекоммуникационная сеть определена как комплекс технических средств телекоммуникаций и сооружений, предназначенных для маршрутизации, коммутации, передачи и/или приема знаков, сигналов, письменного текста, изображений и звуков или сообщений любого рода по радио, проводовым, оптическим или другим электромагнитным системам между конечным оборудованием. В свою очередь, под техническими средствами телекоммуникаций понимают оборудование, станционные и линейные сооружения, предназначенные для создания телекоммуникационных сетей.Таким образом,
расходы на коммуникационное оборудование (коммутаторы, маршрутизаторы, источники бесперебойного питания) и его подключение к телекоммуникационной сети в налоговом учете отражаются как создание основных фондов группы 1 (передающие устройства) при условии их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.Телефонная сеть
— это телекоммуникационная сеть, предназначенная преимущественно для предоставления услуг телефонной связи. В свою очередь, телефонная связь — это вид электросвязи для передачи голосовых сообщений в реальном масштабе времени с использованием номерного ресурса телефонной сети (п. 3 Общих положений Правил предоставления и получения телекоммуникационных услуг, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 09.08.2005 г. № 720).Согласно Государственному классификатору Украины ДК 013-97 «Классификация основных фондов», утвержденному приказом Госстандарта Украины от 19.08.97 г. № 507, к коду 13202 отнесены «Станции и системы телефонные», принадлежащие к классу 130200 «Здания и сооружения линий связи и передач (телевизионные, радио, телеграфные, телефонные и прочие)» и соответственно к подгруппе 130000 «Передающие устройства».
Подпунктом 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) установлено, что здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли относятся к группе 1 основных фондов.
Учитывая изложенное,
мини-АТС также относятся к основным фондам группы 1.Согласно п.п. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закона в состав основных фондов группы 4 включаются электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).
В соответствии с Законом Украины от 05.04.2001 № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине» и постановлением Национального банка Украины от 27.08.2001 № 367 «Об утверждении Положения о порядке эмиссии платежных карточек и осуществления операций по их применению»
банковский автомат самообслуживания (банкомат) — программно-технический комплекс, который предоставляет возможность держателю специального платежного средства осуществить самообслуживание по операциям получения средств в наличной форме, внесению их для зачисления на соответствующие счета, получению информации о состояния счетов, а также выполнить другие операции согласно функциональным возможностям этого комплекса.Таким образом,
банковские автоматы самообслуживания (банкоматы) следует учитывать в группе 4 основных фондов.Что касается вывески на здании с названием финансового учреждения, то согласно п.п. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закона основные фонды групп 1, 2 и 4 содержат конкретный перечень видов основных фондов, а к группе 3 относятся любые основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4.
Учитывая то, что по своей характеристике основные фонды групп 1, 2 и 4 не включают
вывески на зданиях с названием предприятия, их необходимо отнести к группе 3 основных фондов.Заместитель председателя С. Чекашкин
комментарий редакции
Как ГНАУ группирует мини-АТС, банкоматы, вывески
В письме ГНАУ высказала свою позицию (аналогичные выводы уже звучали со страниц «Вестника налоговой службы Украины», 2008, № 21) относительно группирования в составе основных фондов следующих объектов:
| № | Вид (название) объекта/расходов | Группа ОФ | Квартальная норма амортизации | |
| старая | новая | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Мини-АТС | 1 группа | 1,25 % | 2 % |
| 2 | Коммуникационное оборудование (коммутаторы, маршрутизаторы, источники бесперебойного питания) | 1 группа | 1,25 % | 2 % |
| 3 | Расходы на подключение коммуникационного оборудования к телекоммуникационной сети | 1 группа | 1,25 % | 2 % |
| 4 | Банкоматы | 4 группа | 15 % | |
| 5 | Вывески на здании с названием предприятия | 3 группа | 3,75 % | 6 % |
Если с последними двумя позициями (банкоматы и вывески, стоимость которых
превышает 1000 грн.) мы полностью согласны с главным налоговым ведомством, то по поводу первых трех (мини-АТС, коммуникационное оборудование и расходы на их подключение к телекоммуникационной сети) у нас другое мнение.ГНАУ уже давно любые локальные сети (вместе с коммуникационным оборудованием) будь то мини-АТС или сеть Интернет видит в группе 1 (см., например, письма ГНАУ от 07.02.2001 г. № 543/6/22-3215 и от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017// «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83, журнал «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 21).
В качестве основного аргумента ГНАУ предлагает ссылку на старенький классификатор ДК 013-97, где сказано, что передаточные устройства, линии связи, станции и телефонные системы отнесены к группе 1. Однако тут ГНАУ немного не договаривает, ведь под передаточными устройствами и им подобными классификатор в группе 1 понимает именно сооружения со многими компонентами, а не кабели внутри задания и тем более локальное оборудование, которое безболезненно можно перенести в другое здание.
Поэтому мы убеждены, что
само оборудование (мини-АТС, коммуникационное оборудование) должно отражаться в составе группы 4 ОФ. Пожалуй, здесь можно сделать исключение для источников бесперебойного питания (ИБП), которые предприятие решит учитывать отдельно, а не в составе одного объекта — телефонная станция. В этом случае безопаснее ИБП учитывать в составе группы 2 ОФ, так как согласно Классификатору продукции и услуг ДК 016-97 они имеют код 31.10.50 и включены в группу «Машины и аппаратура электрические» (код 31).Что же касается
расходов на подключение, то здесь следует учитывать привязку «созданного/проложенного» к зданию. Если прокладка кабеля и другие мероприятия по подключению неотделимы от здания, то здесь надо признать улучшение группы 1 (например, как это происходит при первичной телефонизации помещения: проведение абонентской линии внутри помещения, подключение к телефонной сети и телефонному номеру, подробнее см. статью «Учитываем расходы на установку телефона»// «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 56). Если же расходы связаны исключительно с телефонным оборудованием, которое не является стационарным, то здесь следует увеличивать группу 4.Аналогичный вывод можно сделать из решения ВАСУ от 01.02.2007 г. // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 53, который в вопросе отнесения к определенной группе объекта — телефонной станции и сопутствующих расходов предлагает ориентироваться на техдокументацию. Напомним кратко идею этого решения. так, если соответствующая техдокументация для подключения телефонного оборудования к телефонной сети оператора указывает на то, что все кабели и работы по проектированию, прокладке кабеля и монтажу такого оборудования неразрывно связаны с данным оборудованием и не могут быть отделены от него, но могут быть без повреждения демонтированы вместе с этим оборудованием для дальнейшей совместной автономной эксплуатации, тогда понесенные расходы увеличат балансовую стоимость той группы основных фондов, к которой относится монтируемый объект (в нашем случае к группе 4).
Наталия Яновская
