Услуги таможенного брокера при экспорте товаров
Согласно условиям экспортного контракта резидент поставляет оборудование нерезиденту. Таможенное оформление осуществляет брокерская фирма — резидент Украины. Каким образом вознаграждение за услуги таможенного брокера отражается в налоговом и бухгалтерском учете предприятия-экспортера?
(г. Донецк)
Прежде всего напомним, что в соответствии со
ст. 176 Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV (далее — ТКУ) таможенный брокер (посредник) — это предприятие, которое осуществляет декларирование товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Украины, и имеет лицензию на право осуществления таможенной брокерской деятельности. Функции брокера может выполнять предприятие, включенное в реестр таможенных брокеров, составленный Государственной таможенной службой Украины (ст. 180 ТКУ).По сути, таможенный брокер является посредником между таможней и собственником товара. На основании заключенного договора он осуществляет любые операции, связанные с предоставлением таможенному органу товаров, транспортных средств и документов на них для таможенного оформления. За предоставленные услуги брокер получает установленную договором сумму вознаграждения.
В налоговом учете согласно
п.п. 5.2.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР расходы, связанные с оплатой услуг брокера, относятся на валовые расходы, при условии что услуги оказаны в отношении операций, выполненных в рамках хозяйственной деятельности. Напомним, что в соответствии с указанным документом в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.Что касается НДС в составе оплаты услуг брокера, то здесь необходимо обратиться к
п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), из которого следует, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости услуг и состоит из сумм налогов, уплаченных в связи с приобретением услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Экспорт оборудования является налогооблагаемой операцией, к которой применяется ставка 0 % (за исключением экспорта льготных товаров, освобожденных от налогообложения согласно ст. 5 Закона об НДС) и осуществляется в рамках хозяйственной деятельности, а значит, суммы НДС, уплаченные при покупке брокерских услуг, относятся в состав налогового кредита (при наличии налоговой накладной, полученной от таможенного брокера).В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг таможенного брокера включаются в расходы на сбыт (
п. 19 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318) и отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт».Марина Ковенко, экономист-аналитик
