Деятельность общественных организаций в вопросах и ответах
Одними из видов неприбыльных организаций являются общественные организации, представляющие собой объединения граждан для удовлетворения и защиты своих законных социальных, экономических, творческих, возрастных, национально-культурных, спортивных и других совместных интересов. В данной статье рассмотрим отдельные вопросы, касающиеся деятельности таких организаций.
Наталья БОРЩ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Порядок № 233
— Порядок составления налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденный приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233 (в редакции приказа ГНАУ от 03.04.2003 г. № 153).Закон об объединениях граждан
— Закон Украины «Об объединениях граждан» от 16.06.92 г. № 2460-XII.
Взнос в уставный фонд
Может ли общественная организация (признак неприбыльности 0006) быть соучредителем ООО? Как общественной организации учитывать расходы, связанные со взносом денежных средств в уставный фонд?
Основным документом, регулирующим создание и деятельность общественных организаций, является
Закон об объединениях граждан .Права зарегистрированных объединений граждан (в том числе общественных организаций) установлены в
ст. 20 Закона об объединениях граждан. В частности, для осуществления целей и задач, определенных уставными документами, объединения граждан пользуются правом выступать участником гражданско-правовых отношений, приобретать имущественные и неимущественные права, создавать учреждения и организации. Общественные организации имеют право учреждать предприятия, необходимые для выполнения уставных целей.Согласно
части первой ст. 24 Закона об объединениях граждан с целью выполнения уставных задач зарегистрированные объединения граждан могут осуществлять необходимую хозяйственную и другую коммерческую деятельность путем создания хозрасчетных учреждений и организаций со статусом юридического лица, а также путем создания предприятий.Из этого следует, что общественная организация может быть учредителем хозяйственного общества, в частности ООО. Однако необходимо учесть, что деятельность такого субъекта хозяйствования должна быть ограничена уставными задачами общественной организации. И кроме того, в уставе общественной организации должно быть предусмотрено право выступать учредителем предприятий.
Что касается отражения расходов, связанных с приобретением корпоративных прав неприбыльной организацией, то ГНА в г. Киеве изложила свое мнение по этому вопросу в
письме от 21.10.2005 г. № 968/10/31-106. Так, проанализировав Порядок № 223, авторы письма пришли к выводу, что в Налоговом отчете об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений (далее — Налоговый отчет) не предусмотрено соответствующих строк для отражения такого вида расходов, как взнос в уставный фонд ООО, создаваемого неприбыльной организацией. Поэтому ГНА считает, что такие расходы не будут отражены в Налоговом отчете.Действительно, в
Налоговом отчете неприбыльные организации показывают общие направления использования денежных средств. При этом расходы, осуществляемые неприбыльным учреждением (организацией) для выполнения уставных задач (проведения основной деятельности), отражаются в строке 9.2 Налогового отчета. В частности, в строке 9.2.9 Налогового отчета отражается сумма расходов на другие нужды, предусмотренные уставными документами.Поэтому считаем, что если уставными документами общественной организации предусмотрена возможность выступать учредителем ООО, то такие расходы могут отражаться в
строке 9.2.9 Налогового отчета.
Налогообложение депозитных сумм
Общественная организация внесла деньги на депозитный счет. Возникают ли доходы в части процентов, начисленных по депозитному вкладу, если они выдаются банком по истечении срока действия договора?
В соответствии с
п.п. 7.11.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль от налогообложения освобождаются доходы общественной организации, полученные в виде:— средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
— пассивных доходов;
— средств или имущества, поступающих от проведения основной деятельности таких неприбыльных организаций;
— дотации или субсидии, которые получены из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи или технической помощи и предоставляются таким неприбыльным организациям согласно условиям международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины (кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые такими неприбыльными организациями или через них их получателям в соответствии с законодательством, с целью снижения уровня таких цен).
Согласно
п.п. 7.11.13 ст. 7 Закона о налоге на прибыль под термином «пассивные доходы» следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.В свою очередь,
п. 1.10 ст. 1 Закона о налоге на прибыль дает следующее определение процентов: доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества. К процентам относятся:— платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
— платеж за использование средств, привлеченных в депозит;
— платеж за приобретение товаров в рассрочку.
Как видим,
проценты, полученные по депозиту, в понимании Закона о налоге на прибыль являются пассивными доходами общественной организации. Следовательно, доходы, полученные общественной организацией в виде процентов по депозитному вкладу, относятся к доходам, освобожденным от налогообложения.В
Налоговом отчете пассивные доходы подлежат отражению на дату их получения, т. е. на дату фактического поступления таких процентов на счет общественной организации. Доходы, полученные общественной организацией в виде процентов по депозитному вкладу, отражаются в строке 2.2 Налогового отчета .В бухгалтерском учете общественной организации получение пассивных доходов в виде процентов отражается следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Перечислены денежные средства на депозит | 313 | 311 |
| 2 | Начислены проценты в момент принятия решения об их выплате | 373 | 732 |
| 3 | Получены проценты на счет в банке | 311 | 373 |
| 4 | Отнесен на финансовый результат доход в виде процентов | 732 | 793 |
Налогообложение спонсорской и благотворительной помощи
Инновационный центр является общественной организацией (признак неприбыльности 0006). Активы организации формируются за счет денежных средств, поступающих в виде спонсорской и благотворительной помощи, а также членских взносов. Является ли спонсорская и благотворительная помощь доходом, освобожденным от налогообложения? Можно ли указанные средства расходовать на обучение сотрудников по профилю центра, а также на создание и поддержку своего сайта?
Для неприбыльных организаций с признаком неприбыльности 0006 от налогообложения освобождаются доходы, перечисленные в
п.п. 7.11.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, к которым относятся доходы, полученные в виде:— средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
— пассивных доходов;
— средств или имущества, поступающих от проведения основной деятельности таких неприбыльных организаций;
— дотации или субсидии, которые получены из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи или технической помощи и предоставляются таким неприбыльным организациям согласно условиям международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины (кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые такими неприбыльными организациями или через них их получателям в соответствии с законодательством, с целью снижения уровня таких цен).
Спонсорская и благотворительная помощь в понимании
Закона о налоге на прибыль относится к безвозвратной финансовой помощи (п.п. 1.22.1 ст. 1 Закона о налоге на прибыль). Отсюда следует, что средства, полученные инновационным фондом в виде спонсорской и благотворительной помощи, освобождены от обложения налогом на прибыль.Что касается направлений расходования таких средств, то общественная организация расходует денежные средства, имеющие целевой характер, на финансирование конкретных целевых программ, а средства, полученные без указания цели их использования, — для выполнения основных функций организации и достижения ее уставных целей.
Для неприбыльных организаций основным документом, определяющим источники получения средств, объем и направления их расходования, является смета. Расходы, связанные с обучением сотрудников по профилю инновационного центра, а также с созданием и поддержкой сайта, относятся к расходам на содержание такой организации. Указанные расходы могут осуществляться за счет средств, поступающих в виде спонсорской и благотворительной помощи, в пределах средств, предусмотренных сметой на содержание общественной организации.
Регистрация плательщиком НДС
Общественная организация зарегистрирована как неприбыльная. Нужно ли регистрироваться плательщиком НДС, если доход от основной деятельности превышает 300 тыс. грн.?
Статус неприбыльной общественной организации не учитывается при решении вопроса о необходимости регистрации такого юридического лица в качестве плательщика НДС, а также не влияет на порядок обложения НДС операций, осуществляемых такой организацией. Поэтому неприбыльные организации вполне могут оказаться в числе плательщиков НДС.
Согласно
п.п. 2.3.1 ст. 2 Закона об НДС обязательная регистрация плательщиком НДС осуществляется, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, подлежащих налогообложению, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, на протяжении последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 грн. (без учета НДС).ГНАУ неоднократно указывала на то, что при определении порога для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС необходимо учитывать как
облагаемые операции (по ставкам 20 % и 0 %), так и освобожденные от налогообложения. На это ГНАУ обращала внимание в письме от 04.04.2007 г. № 3230/6/16-1515-26, № 6701/7/16-1517-26 и такую позицию закрепила в форме декларации по НДС. Однако по нашему мнению, при определении предельной величины 300 тыс. грн. должны участвовать исключительно операции, подлежащие налогообложению.
Бесплатное получение основных средств
Общественная организация (является неприбыльной организацией) получила бесплатно от физического лица основные средства на основании договора о пожертвовании. Какими документами оформляется получение основных средств от физического лица? Как такую операцию отразить в учете?
Неприбыльные организации при учете основных средств руководствуются
П(С)БУ 7 «Основные средства» (далее — П(С)БУ 7).Основанием для зачисления на баланс основных средств является акт приема-передачи (ввода в эксплуатацию) основных средств (по
ф. № ОЗ-1)Прием основных средств осуществляет приемочная комиссия, которую назначают распоряжением (приказом) руководителя организации. При бесплатном получении основных средств акт составляют в двух экземплярах. При этом один экземпляр акта остается в организации, а второй — направляется передающей стороне (в нашем случае — физическому лицу). К акту прилагают всю техническую документацию, которая относится к объекту основных средств.
После составления акт передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации.
Таким образом, независимо от того, получены основные средства общественной организацией бесплатно или приобретены за компенсацию, или от того, кто являлся их прежним собственником юридическое или физическое лицо, основные средства зачисляются на баланс общественной организации на основании а
кта ф. № ОЗ-1.В соответствии с
П(С)БУ 7 основные средства зачисляются на баланс организации по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных основных средств является их справедливая стоимость на дату получения.Если в договоре о пожертвовании указана стоимость передаваемого имущества, то по этой стоимости объект основных средств будет зачислен на баланс. Если стоимость объекта основных средств в договоре не указана, то справедливая стоимость объекта определяется приемочной комиссией.
При этом дополнительные расходы, связанные с вводом в эксплуатацию бесплатно полученного объекта основных средств (например, суммы, уплаченные при регистрации в ГАИ, БТИ и т. п.), включаются в его первоначальную стоимость.
В бухгалтерском учете стоимость бесплатно полученного объекта основных средств отражается такими записями:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Получен объект основных средств | 152 | 48 |
| 2 | Введен объект в эксплуатацию | 104 | 152 |
| 3 | Целевое финансирование признано доходом будущих периодов одновременно с вводом в эксплуатацию объекта | 48 | 69 |
| 4 | Отражен доход в сумме начисленной амортизации | 69 | 745 |
| 5 | Начислена амортизация | 92 | 131 |
Минфин в письме от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 рекомендует безвозмездно полученные основные средства зачислять сразу на счет 10. По нашему мнению, счет 15 можно не использовать, если у общественной организации не возникает дополнительных расходов, связанных с вводом в эксплуатацию бесплатно полученного объекта основных средств.
Что касается налогового учета, то согласно
п.п. 7.11.13 ст. 7 Закона о налоге на прибыль освобождаются от налогообложения средства или имущество, поступающие безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований. В рассматриваемой ситуации основные средства получены общественной организацией как имущество в виде добровольных пожертвований.Следовательно, стоимость бесплатно полученных общественной организацией основных средств
освобождена от налогообложения.В
Налоговом отчете стоимость безвозмездно полученного имущества общественной организации отражается по строке 2.1.2.
О предоставлении помощи пенсионерам, неработающим гражданам и инвалидам
Общественная организация является неприбыльной организацией. Она предоставляет помощь пенсионерам, неработающим гражданам и инвалидам. Указанные категории граждан получают нецелевую материальную помощь, посещают благотворительные обеды. Нужно ли удерживать налог с доходов при предоставлении такой помощи?
Выплаты, осуществляемые общественной организацией, необходимо разграничить на персонифицированные и неперсонифицированные.
В случае если расходы общественной организации
не персонифицированы, их стоимость не является объектом обложения налогом с доходов физических лиц. О том, как разграничить выплаты на персонифицированные и не являющиеся таковыми, высказал свое мнение Минфин в письме от 19.05.2005 г. № 31-17310-01-10/9590, а также ГНАУ в письме от 18.02.2005 г. № 1453/6/17-3116. В обоих письмах делается вывод, что выплаты не являются персонифицированными, если согласно бухгалтерским документам нет четкой идентификации расходов с конкретным физическим лицом.В рассматриваемой ситуации к неперсонифицированным расходам общественной организации можно отнести расходы, связанные с проведением благотворительных обедов. Так, благотворительные обеды для пенсионеров, неработающих граждан и инвалидов, которые оплачивает общественная организация за счет собственных средств по установленным в уставе направлениям их использования,
не являются объектом обложения налогом с доходов физических лиц.Что касается персонифицированных выплат, то порядок их налогообложения определен
абзацем «в» п.п. 4.3.5 Закона № 889. В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются суммы выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых неприбыльными организациями и благотворительными фондами Украины, статус которых определяется согласно закону, в пользу получателей таких выплат (кроме каких-либо выплат или возмещений членам руководящих органов таких организаций или фондов и связанным с ними физическим лицам) с учетом норм п.п. 9.7. Закона № 889.Для целей налогообложения нецелевой материальной помощи, выплачиваемой общественной организацией, необходимо руководствоваться положениями
п.п. 9.7.3 Закона № 889. В нем говорится о том, что не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 6.5.1 Закона № 889 на 1 января такого года, при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы.Таким образом,
не облагается налогом с доходов физических лиц нецелевая благотворительная помощь, предоставляемая общественной организацией при одновременном выполнении трех условий:1) общественная организация является резидентом;
2) размер помощи не превышает законодательно установленный предел, который рассчитывается в соответствии с
абзацем первым п.п. 6.5.1 Закона № 889. В 2008 году необлагаемая сумма нецелевой благотворительной помощи составляет 890 грн.;3) получатель помощи имеет право на налоговую социальную льготу. При этом сумма нецелевой благотворительной помощи не участвует в определении предельного размера дохода, поскольку данная выплата не является заработной платой.
Как разъясняет ГНАУ, последнее условие распространяется только на тех лиц, которые
получают зарплату. Поэтому для неработающих граждан, в частности пенсионеров и инвалидов, которые не получают заработную плату, условие о наличии права на налоговую социальную льготу не распространяется (п.п. 9.7.3 Закона № 889). Такую позицию ГНАУ изложила в письмах от 28.08.2008 г. № 17412/7/17-0717, от 11.07.2005 г. № 6552/6/17-3116, от 28.02.2007 г. № 905/Н/17-0715.Нецелевая благотворительная помощь может предоставляться как единоразово, так и частями, но не облагаться налогом с доходов она будет в пределах 890 грн.
совокупно за год. Если размер нецелевой благотворительной помощи, предоставляемой общественной организацией, превышает 890 грн., то сумма ее превышения должна облагаться налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.Общественная организация, предоставляющая нецелевую благотворительную помощь, является налоговым агентом, поэтому, кроме удержания и перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, должна предоставить сведения о суммах таких доходов и удержанном с них налоге в составе
Налогового расчета по форме № 1ДФ.В
Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемая благотворительная помощь отражается под признаком дохода «25», а облагаемая ее часть — под признаком дохода «17».
