Вместо «кассового» метода налоговые обязательства ошибочно начислены по правилу первого события
Ситуация
По итогам сентября 2008 года ЖЭК начислил сумму квартирной платы за сентябрь, подлежащую уплате потребителями-квартиросъемщиками. Не дожидаясь поступления денежных средств от физических лиц в оплату за коммунальные услуги, ЖЭК по первому событию (факту начисления квартплаты), исходя из суммы квартплаты, также в сентябре начислил и сумму налоговых обязательств по НДС (в размере 50000 грн. — сумма условная).
Нарушение
Нарушены нормы
п. 11.11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( далее — Закон об НДС), предусматривающие, в частности, что временно, до вступления в силу Налогового кодекса Украины, налогоплательщики, предоставляющие услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, определяют базу налогообложения операций по поставке таких услуг кассовым методом.Допущенное нарушение может грозить должностным лицам налогоплательщика админштрафом согласно
ст. 1631 КоАП за нарушение порядка ведения налогового учета (в размере от 5 до 10 ннмдг, т. е. от 85 грн. до 170 грн.).
Анализ ситуации
Порядок налогообложения жилищно-коммунальных услуг оговорен
п. 11.11 Закона об НДС и предполагает применение кассового метода (на что обращалось внимание и в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 28). Причем из конструкции этого пункта следует, что применение такого порядка налогообложения является обязанностью, а не правом выбора налогоплательщика. Попутно отметим, что:— как уточняется в самом
п. 11.11, услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья (собственно и являющиеся объектом налогообложения) — это услуги по техническому обслуживанию лифтов и диспетчерских систем, систем противопожарной автоматики и дымоудаления, бытовых электроплит, обслуживанию дымовентиляционных каналов, внутридомовых систем водотеплоснабжения, водоотведения и ливневой канализации, вывозу и утилизации твердого бытового и грубого мусора, уборке домовой и придомовой территории, а также другие услуги, предоставляемые ЖЭКами указанным в п. 11.11 покупателям за их счет;—
кассовый метод (согласно п. 1.11 Закона об НДС) — это метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).Таким образом, только при
поступлении денежных средств в оплату коммунальных услуг ЖЭКу следовало начислить со стоимости квартирной платы НДС-обязательства. А вот первое событие — предоставление таких услуг — не должно было повлечь за собой в учете никаких налоговых последствий.Вместе с тем предприятие ошибочно не учло «кассовые» нормы
п. 11.11 Закона об НДС и начислило налоговые обязательства по правилу первого события. Такая ошибка привела к переплате налога в бюджет. Кстати, на необходимость исправления ошибки в таком случае обращалось внимание и в письме ГНАУ от 23.06.2004 г. № 11591/7/15-2417-12. При этом в данном случае, исправляя ошибку, будем исходить из того, что налоговый кредит, в отличие от налоговых обязательств, предприятие декларировало верно (т. е. с учетом «кассовых» правил — по оплате). Иначе, если бы, предположим, в сентябре правило первого события предприятие также ошибочно применило и к формированию налогового кредита, то, исправляя ошибку, наравне с уточнением суммы налоговых обязательств следовало бы также уточнить и сумму сентябрьского налогового кредита, после чего посмотреть, не привели ли такие ошибки к возникновению (по итогам сентября) недоплаты налога в бюджет (в случае образования недоплаты, исправляя ошибки, не следует забывать о 5 % штрафе).
Исправление ошибки
Как известно, исправить ошибку, связанную с
завышением налоговых обязательств, налогоплательщик может любым удобным для себя способом — в текущей декларации или уточняющим расчетом (письмо ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217). При этом необходимости в начислении 5 % штрафа в таком случае самоисправления не возникнет.В случае исправления ошибки через
уточняющий расчет предприятию следует составить УР к декларации за сентябрь 2008 года, в котором сумму излишне начисленных налоговых обязательств в размере 50000 грн. (со знаком «-») отразить по строке 2 УР с соответствующей корректировкой в таком УР итоговых показателей сентябрьской декларации.Фрагмент такого уточняющего расчета приведен ниже:
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 80000 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 80000 | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | -50000 | ||||
| 2.1 |
| |||||
| 2.2 | ||||||
| 2.3 | ||||||
| ... | ... | ... | ||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | -50000 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | Х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | -50000 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — |
|
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | -50000 | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | Х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 30000 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 30000 | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
| ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) | ||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | -50000 | ||||
| ... | ... | ... | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | — | ||||
При этом поскольку в результате исправления ошибки в данном случае уточнялся показатель строки 1 сентябрьской декларации, то вместе с уточняющим расчетом необходимо подать приложение 5 с отметкой, что оно является уточняющим, и с заполненным (на сумму уточнения со знаком «-») разделом I.
Вместе с тем исправить допущенную ошибку, связанную с завышением налоговых обязательств, налогоплательщик может и
в текущей декларации (к примеру, в текущей декларации за октябрь) — по строке 8.1, показав в ней (со знаком «-») излишне начисленную сумму налоговых обязательств (-50000 грн.) и с соответствующей расшифровкой такой ошибки в приложении 1 к декларации.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Людмила СОЛОШЕНКО
