Замість «касового» методу податкові зобов'язання помилково нараховано за правилом першої події
Ситуація
За підсумками вересня 2008 року ЖЕК нарахував суму квартирної плати за вересень, що підлягає оплаті споживачами-квартиронаймачами. Не чекаючи надходження грошових коштів від фізичних осіб в оплату за комунальні послуги, ЖЕК за першою подією (фактом нарахування квартплати), виходячи із суми квартплати, також у вересні нарахував і суму податкових зобов'язань з ПДВ (у розмірі 50000 грн. — сума умовна).
Порушення
Порушено норми
п. 11.11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), які передбачають, зокрема, що тимчасово, до набрання чинності Податковим кодексом України, платники податків, які надають послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати або плати за утримання житла, фізичним особам, визначають базу оподаткування операцій з поставки таких послуг касовим методом.Допущене порушення може загрожувати посадовим особам платника податків адмінштрафом згідно зі
ст. 1631 КУпАП за порушення порядку ведення податкового обліку (у розмірі від 5 до 10 нмдг, тобто від 85 грн. до 170 грн.).
Аналіз ситуації
Порядок оподаткування житлово-комунальних послуг зумовлений
п. 11.11 Закону про ПДВ та передбачає застосування касового методу (на що зверталася увага і в консультації в журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 28). Причому з цього пункту випливає, що застосування такого порядку оподаткування є обов'язком, а не правом вибору платника податків. Побіжно зауважимо:— як уточнюється в
п. 11.11, послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати або плати за утримання житла (власне, і є об'єктом оподаткування) — це послуги з технічного обслуговування ліфтів і диспетчерських систем, систем протипожежної автоматики та димовидалення, побутових електроплит, обслуговування димовентиляційних каналів, внутрішньобудинкових систем водотеплопостачання, водовідведення та зливової каналізації, вивезення та утилізації твердого побутового і грубого сміття, прибирання будинкової та прибудинкової території, а також інші послуги, що надаються ЖЕКами зазначеним у п. 11.11 покупцям за їх рахунок;—
касовий метод (згідно з п. 1.11 Закону про ПДВ) — це метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (до каси) платника податків чи дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або належних до поставки) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунка (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або належаних до поставки) йому товарів (послуг).Таким чином, тільки під час
надходження грошових коштів в оплату комунальних послуг ЖЕКу слід було нарахувати з вартості квартирної плати ПДВ-зобов'язання. А от перша подія — надання таких послуг — не повинна була спричинити в обліку жодних податкових наслідків.Разом з тим підприємство помилково не врахувало «касові» норми
п. 11.11 Закону про ПДВ і нарахувало податкові зобов'язання за правилом першої події. Така помилка призвела до переплати податку до бюджету. До речі, на необхідність виправлення помилки в такому разі зверталася увага і в листі ДПАУ від 23.06.2004 р. № 11591/7/15-2417-12. При цьому в описаному випадку, виправляючи помилку, виходитимемо з того, що податковий кредит, на відміну від податкових зобов'язань, підприємство задекларувало правильно (тобто з урахуванням «касових» правил — за датою оплати). Інакше, якби, припустимо, у вересні підприємство також помилково застосувало правило першої події і до формування податкового кредиту, то, виправляючи помилку, нарівні з уточненням суми податкових зобов'язань слід було б також уточнити й суму вересневого податкового кредиту, після чого подивитися: чи не призвели такі помилки до виникнення (за підсумками вересня) недоплати податку до бюджету (у разі утворення недоплати, виправляючи помилку, не слід забувати про 5 % штраф).
Виправлення помилки
Як відомо, виправити помилку, пов'язану із
завищенням податкових зобов'язань, платник податків може будь-яким зручним для себе способом — у поточній декларації чи уточнюючим розрахунком (лист ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217). При цьому необхідності в нарахуванні 5 % штрафу при такому самовиправленні не виникне.У разі виправлення помилки через
уточнюючий розрахунок підприємству потрібно скласти УР до декларації за вересень 2008 року, в якому суму надміру нарахованих податкових зобов'язань у розмірі 50000 грн. (зі знаком «-») відобразити по рядку 2 УР з відповідним коригуванням у такому УР підсумкових показників вересневої декларації.Фрагмент такого уточнюючого розрахунку показано нижче:
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 80000 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 80000 | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | -50000 | ||||
| 2.1 |
| |||||
| 2.2 | ||||||
| 2.3 | ||||||
| ... | ... | ... | ||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | -50000 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | Х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | -50000 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — |
|
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | -50000 | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | Х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 30000 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 30000 | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
| ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) | ||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | -50000 | ||||
| ... | ... | ... | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | — | ||||
При цьому, оскільки в результаті виправлення помилки в цьому випадку уточнювався показник рядка 1 вересневої декларації, то разом з уточнюючим розрахунком необхідно подати додаток 5 з позначкою, що він є уточнюючим, та із заповненим (на суму уточнення зі знаком «-») розділом І.
Разом з тим виправити допущену помилку, пов'язану із завищенням податкових зобов'язань, платник податків може і
в поточній декларації (наприклад, у поточній декларації за жовтень) — по рядку 8.1, показавши в ньому (зі знаком «-») надміру нараховану суму податкових зобов'язань (-50000 грн.), та з відповідним розшифруванням такої помилки в додатку 1 до декларації.Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Людмила Солошенко
