О налоговом кредите по НДС при приобретении предпринимателями транспорта для перевозок
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 03.10.2008 г. № 20189/7/16-1517-26
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> о формировании налогового кредита по налогу на добавленную стоимость физическими лицами — субъектами хозяйствования, зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость, при приобретении ими транспортных средств для осуществления перевозок, и сообщает.
Общий порядок формирования налогового кредита
по налогу на добавленную стоимость как для юридических лиц, так и для физических лиц, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость, регламентируется пунктом 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон).Согласно подпункту 7.4.1 указанного пункта Закона
налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 81 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи с:приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Согласно подпункту 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона
не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно подпункту 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона).Исключение из общих правил
формирования налогового кредита при приобретении транспортных средств предусмотрено для операций по приобретению легкового автомобиля (кроме таксомоторов), включаемого в состав основных фондов, и сумма налога на добавленную стоимость по которым согласно абзацу второму подпункта 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона не включается в состав налогового кредита.Таким образом,
особые условия для формирования налогового кредита и определения даты возникновения права на налоговый кредит для физических лиц — субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость, Законом не предусмотрены.Определяющим фактором
для формирования налогового кредита физическими лицами — субъектами хозяйствования, зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость, при приобретении транспортных средств, других основных фондов и товаров является, как и для плательщиков налога на добавленную стоимость — юридических лиц, дальнейшее использование таких товаров (основных фондов) в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности такого лица — плательщика налога.Согласно Порядку заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под № 250/2054 (с учетом изменений и дополнений), плательщик налога самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации. Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (пункт 3.4 Порядка), поскольку, как определено пунктом 2 статьи 3 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.
При этом следует учитывать, что статьей 51 Гражданского кодекса Украины определено, что
к предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если иное не установлено законом или не следует из сути отношений.Таким образом, в налоговый кредит физических лиц — субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость,
возможно включение сумм налога на добавленную стоимость, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением транспортных средств (тягачей и полутягачей), при условии использования таких средств в налогооблагаемых операциях в рамках их хозяйственной деятельности и наличия надлежащего документального оформления и подтверждения соответствующих расходов и отражения их в бухгалтерском и налоговом учете.При этом следует учитывать
то, что в состав налогового кредита включается только та доля уплаченного (начисленного) налога, которая соответствует доле использования товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях (подпункт 7.4.3 пункта 7.4 статьи 7 Закона), а также то, что в случае аннулирования регистрации плательщик налога, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошедших или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и, соответственно, увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование (пункт 9.8 статьи 9 Закона).Заместитель председателя С. Чекашкин
комментарий редакции
Физлицо-предприниматель и покупка автомобиля: есть право на налоговый кредит!
Совсем недавно мы обращали внимание читателей на фискальную позицию налоговиков в отношении налогового кредита, связанного с приобретением транспортного средства частным предпринимателем (см. «Налоговый кредит частного предпринимателя при покупке автобуса» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 83). Как и многие другие проблемы, этот вопрос можно назвать надуманным.
Дело в том, что при покупке транспортного средства оно регистрируется за физическим лицом, без указания его предпринимательского статуса. На наш взгляд, этот факт никакой принципиальной роли для налогового учета не играет, ведь согласно ст. 320 ГКУ
собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом. В то же время налоговики разрешали увеличивать налоговый кредит лишь по тем автомобилям, которые зарегистрированы только на субъекта хозяйствования, а не на частное лицо (см. письмо ГНАУ от 10.09.2007 г. № 17899/7/16-1517-05), что на практике фактически означало введение запрета на увеличение налогового кредита.С появлением комментируемого письма, судя по всему, ситуация должна поменяться. Во-первых, в нем указывается, что решающим фактором для увеличения налогового кредита является наличие налоговой накладной и использование транспортного средства в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Во-вторых, в нем идет речь о равных условиях для формирования налогового кредита как для юридических, так и для физических лиц. Исключение составляет приобретение легкового автомобиля: ввиду специальной нормы Закона об НДС включить НДС, связанный с его приобретением, в состав налогового кредита, нельзя. Как видим, никаких надуманных ограничений ГНАУ в этом письме не выдвигает.
В то же время в письме акцентируется внимание на увязку данных декларации по НДС с данными налогового и
бухгалтерского учета. Надеемся, что эту часть письма налоговики на местах не будут воспринимать чересчур буквально. Ведь частный предприниматель согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» бухгалтерский учет не ведет.Дмитрий Костюк
