Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Несвоевременная корректировка обязательств по НДС

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Сентябрь, 2008/№ 70
В избранном В избранное
Печать
Статья

Несвоевременная корректировка обязательств по НДС

 

Ситуация

В феврале 2008 года предприятие реализовало товар стоимостью 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Однако в марте 2008 года покупатель вернул товар поставщику. В свою очередь поставщик выписал Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — Расчет корректировки) и отправил оригинал документа и его копию покупателю для подписи. Копия Расчета корректировки вместе с подписью покупателя получена поставщиком в июне 2008 года. В этом же периоде откорректировано обязательство по НДС*. Ошибка обнаружена в сентябре 2008 года.

* Согласно мартовской декларации уплате в бюджет подлежала сумма НДС 5000 грн.

В июньской декларации НДС к уплате составил 7000 грн.

 

Нарушение

Предприятием нарушен

п.п. 4.5.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость« от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому поставщик уменьшает сумму налоговых обязательств по итогам налогового периода, в котором был осуществлен перерасчет налоговых обязательств, обусловленный возвратом товара, и отправляет покупателю Расчет корректировки.

 

Анализ ситуации

Как следует из

п.п. 4.5.1 Закона об НДС, продавец обязан откорректировать налоговые обязательства в периоде возврата товара и отправить покупателю Расчет корректировки. При этом для проведения корректировки налоговых обязательств не нужно ожидать момента, когда покупатель вернет копию Расчета корректировки вместе со своей подписью, поскольку Закон об НДС таких требований не содержит.

Вместе с тем форма Расчета корректировки, утвержденная

приказом ГНАУ «Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения» от 30.05.97 г. № 165, содержит поле «(дата получения расчета, подпись покупателя)», а значит, покупатель принимает непосредственное участие в оформлении этого документа. Поэтому, во избежание наложения налоговиками админштрафа за нарушение правил ведения налогового учета, установленного ст. 1631 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X, предприятию необходимо иметь доказательства того, что оно предприняло меры для получения подписи покупателя (например, квитанцию почтового отделения, через которое был отправлен Расчет корректировки).

В рассматриваемой ситуации поставщику следовало откорректировать обязательства по НДС в периоде возврата товара покупателем, т. е. в марте 2008 года.

Выявленная ошибка стала причиной:

— завышения обязательства по НДС в

марте 2008 года на 3000 грн., что повлекло за собой переплату налога в бюджет;

— занижения обязательства по НДС в

июне 2008 года на 3000 грн. и возникновения недоплаты на эту же величину.

 

Исправление ошибки

В соответствии с

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. №2181 (далее — Закон № 2181) и п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами:

— в текущей декларации;

— в уточняющем расчете (УР).

Говоря о первом способе, необходимо отметить, что ошибка, которая повлекла за собой

завышение налогового обязательства, может быть исправлена в декларации за любой следующий налоговый период, в котором эта ошибка была самостоятельно выявлена. Что касается ошибки, повлекшей занижение налогового обязательства, то она может быть исправлена в текущей декларации, только если допущена в декларации за предыдущий налоговый период (см. Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217) // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8).

Что касается второго способа, то через УР ошибки могут быть исправлены в любом периоде до начала проверки контролирующим органом с учетом сроков давности, установленных

ст. 15 Закона № 2181. Правда, одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной декларации (см. письмо ГНАУ от 09.08.2006 г. N 4222/6/16-1515-24).

По нашему мнению, оптимальным решением в рассматриваемом примере является исправление показателей декларации за март и июнь 2008 года посредством предоставления

двух уточняющих расчетов.

Ниже представим фрагменты УР, заполненные по форме, приведенной в приложении 5

к Порядку № 166.

 

Фрагмент УР к декларации по НДС за март 2008 года

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

5000

-

-

-

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

-

-

-

-

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

-

-

-

-

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**-

**-

-

5000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

-

-

-

-

2

Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

-3000

2.1

код

-

8.3

2.1

2.2

3

4

5

6

9

2.2

колонка А (±)

-

-15000

-

-

-

-

-15000

-

-

2.3

колонка Б (±)

-

- 3000

-

-

-

-

-

-

-3000

 

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

-3000

6

Уточнення показників рядків 20 - 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

-3000

-

-

-

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

-

-

-

-

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

-

-

-

-

1

2

3

6.7

код

25.1

25.2

26

27

 

6.8

сума ПДВ

**-

**-

-

-3000

6.9

** з цієї суми відшкодовано

-

-

-

-

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

2000

-

-

-

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

-

-

-

-

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

-

-

-

-

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**-

**-

-

2000

7.9

** з цієї суми відшкодовано

-

-

-

-

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

-3000)

 

Поскольку ошибка не повлекла за собой занижение налоговых обязательств, отраженных в декларации за март 2008 года, начислять самоштраф в данном случае не нужно.

Обращаем внимание, что выявленная ошибка допущена в строке декларации 8.3, заполнение которой требует предоставления приложения 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС». В связи с этим вместе с УР необходимо предоставить приложение 1, содержащее информацию об уточненных показателях (

п. 4.4.1 Порядка № 166). Заполнить его необходимо следующим образом: указать в строке 1 первой таблицы наименование покупателя, его индивидуальный налоговый номер, реквизиты налоговой накладной, номер и дату получения покупателем Расчета корректировки. В графе 8 строки 1 отразить причину корректировки — «Возврат товара покупателем», а в графе 10 ее сумму «-3000».

Кроме приложения 1, субъекту хозяйственной деятельности необходимо предоставить приложение 5 «Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» на сумму уточнения налогового обязательства (

п. 4.2 Порядка № 166). В графе 2 раздела I приложения 5 отразится индивидуальный налоговый номер покупателя, в графе 3 «Обсяг поставки» — сумма 15000 грн. со знаком «-», в графе 4 «Сума ПДВ» — 3000 грн. так же со знаком «-».

 

Фрагмент УР к декларации по НДС за июнь 2008 года

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

7000

-

-

-

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

-

-

-

-

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

-

-

-

-

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**-

**-

-

7000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

-

-

-

-

2

Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

+3000

2.1

код

-

8.3

2.1

2.2

3

4

5

6

9

+3000

2.2

колонка А (±)

-

+15000

-

-

-

-

+15000

-

-

2.3

колонка Б (±)

-

+3000

-

-

-

-

-

-

+3000

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+3000

6

Уточнення показників рядків 20 - 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+3000

-

-

-

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

-

-

-

-

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

-

-

-

-

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**-

**-

-

+3000

6.9

** з цієї суми відшкодовано

-

-

-

-

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

10000

-

-

-

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

-

-

-

-

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

-

-

-

 

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**-

**-

-

10000

7.9

** з цієї суми відшкодовано

-

-

-

-

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+3000)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

-)

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

150

 

Вместе с уточняющим расчетом к декларации за июнь тоже следует предоставить приложения 1 и 5.

Приложение 1 заполняется в описанном выше порядке, с той лишь разницей, что в графе 8 таблицы 1 отразится иная причина корректировки — «Возврат товара произошел в другом отчетном периоде», в графе 9 — сумма 3000 грн. со знаком «+», в графе 10 — прочерк. В свою очередь приложение 5 заполняется следующим образом: в графе 2 раздела I ставится индивидуальный налоговый номер покупателя, в графе 3 «Обсяг поставки» — сумма 15000 грн. со знаком «+», в графе 4 «Сума ПДВ» — 3000 грн. со знаком «+».

И еще один момент. Согласно

п.п. 17.2 Закона № 2181 сумму недоплаты (3000 грн.) и штраф (150 грн.) необходимо перечислить в бюджет до предоставления в местную ГНИ второго уточняющего расчета. В противном случае эти суммы будут рассматриваться в качестве налогового долга с  соответствующим применением штрафных санкций.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно