Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения по отражению в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), включаемых в валовые расходы

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Сентябрь, 2008/№ 72
В избранном В избранное
Печать
Приказ от 27.08.2008 г. № 552

Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения по отражению в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), включаемых в валовые расходы

 

Приказ от 27 августа 2008 г. № 552

(извлечение)

 

С целью однозначного понимания отдельных положений налогового законодательства плательщиками налога на прибыль предприятий и руководствуясь статьей 8 Закона Украины от 4 декабря 1990 года № 509-ХII «О государственной налоговой службе в Украине»,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1.

Утвердить Обобщающее налоговое разъяснение по отражению в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), включаемых в валовые расходы (прилагается).

<...>

Председатель С. Буряк

 

 

Утверждено приказом ГНА Украины от 27.08.2008 г. № 552

Обобщающее налоговое разъяснение

по отражению в декларации по налогу на прибыль предприятия расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), включаемых в валовые расходы

 

Согласно подпункту 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее – Закон) в состав валовых расходов включаются суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльные организации, определенные в пункте 7.11 ст. 7 этого Закона, суммы средств, перечисленные юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего третейского суда в размере,

превышающем два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных подпунктом 5.6.2 п. 5.6 этой статьи, и взносов, предусмотренных подпунктом 5.2.17 этого пункта.

Кроме того, согласно подпункту 5.2.13 п. 5.2 ст. 5 Закона включению в состав валовых расходов подлежат также суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам в размере,

превышающем два процента, но не более десяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода.

С целью реализации указанных положений Закона приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.2003 г. № 143 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее составления», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 г. под № 271/7592, предусмотрено заполнение приложения Р2 к декларации по налогу на прибыль предприятия, а приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31.03.2003 г. № 148 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль банка и Порядка ее составления», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.04.2003 г. под № 281/7602, приложения Р3 к строке 04.9 декларации по налогу на прибыль банка.

Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 05.07.2007 г. № 408 «О внесении изменений в некоторые приказы ГНА», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.07.2007 г. под № 840/14107, изменен алгоритм расчета при заполнении строк 1 и 5 приложения Р2 к строке 04.8 декларации по налогу на прибыль предприятия и приложения Р3 к строке 04.9 декларации по налогу на прибыль банка.

Так, согласно новому алгоритму в

строке 1 приложения Р2 к строке 04.8 декларации по налогу на прибыль предприятия и приложения Р3 к строке 04.9 декларации по налогу на прибыль банка отражается часть суммы, указанной в строке В, превышающая сумму (А х 0,02), но не более суммы (А х 0,05), а в строке 5 — часть суммы, указанной в строке Г, превышающая сумму (А х 0,02), но не более суммы (А х 0,1).

Пример

заполнения приложения Р2 к строке 04.8 декларации по налогу на прибыль предприятия приведен в приложении к настоящему Обобщающему налоговому разъяснению (приложение Р3 к строке 04.9 декларации по налогу на прибыль банка заполняется аналогичным образом).

Директор Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) Н. Хоцяновская

 

 

Приложение к Обобщающему налоговому разъяснению

Примеры заполнения приложения Р2 к строке 04.8 декларации по налогу на прибыль предприятия

 

Налогооблагаемая прибыль плательщика налога предыдущего отчетного года составляет 100000 гривень.

 

Вариант 1

. В отчетном году предприятием предоставлена благотворительная помощь неприбыльным организациям на сумму 1000 грн., а также с целью охраны культурного наследия добровольно перечислены учреждениям образования средства на сумму 1500 гривень.

В данном случае суммы этих средств в состав валовых расходов не включаются, поскольку предприятием предоставлена благотворительная помощь неприбыльным организациям и перечислены средства учреждениям образования на суммы, не превышающие два процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (2000 грн.).

 

Показники

Код рядка

Сума

1

2

3

Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання

послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5)

04.8

Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05)

1

...

 

 

Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1)

5

Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року

А

100000

...

 

 

Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2)

В

1000

...

 

 

до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам — засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону)

В2

1000

Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону)

Г

1500

 

Вариант 2

. В отчетном году предприятием предоставлена благотворительная помощь неприбыльным организациям на сумму 2500 грн., а также с целью охраны культурного наследия добровольно перечислены учреждениям образования средства на сумму 8000 гривень.

В данном случае сумма средств в виде благотворительной помощи и сумма добровольно перечисленных учреждениям образования средств включаются в состав валовых расходов плательщика налога в полном объеме, поскольку эти суммы превышают два процента (2000 грн.), но не превышают пяти процентов (5000 грн.) и соответственно десяти процентов (10000 грн.) налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

 

Показники

Код рядка

Сума

1

2

3

Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання

послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5)

04.8

10500

Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05)

1

2500

...

 

 

Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1)

5

8000

Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року

А

100000

...

 

 

Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2)

В

2500

...

 

 

до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам — засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону)

В2

2500

Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана)

з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону)

Г

8000

 

Вариант 3

. В отчетном году предприятием предоставлена благотворительная помощь неприбыльным организациям на сумму 6000 грн., а также с целью охраны культурного наследия добровольно перечислены учреждениям образования средства на сумму 12000 гривень.

В данном случае в состав валовых расходов плательщика налога включается сумма добровольно перечисленных неприбыльным организациям средств в размере 5000 грн. и сумма добровольно перечисленных учреждениям образования средств в размере 10000 грн., поскольку именно эти суммы не превышают пяти процентов (5000 грн.) и соответственно десяти процентов (10000 грн.) налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

 

Показники

Код рядка

Сума

1

2

3

Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання

послуг), що включаються до валових витрат (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5)

04.8

15000

Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05)

1

5000

...

 

 

Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1)

5

10000

Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року

А

100000

...

 

 

Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2)

В

6000

...

 

 

до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам — засновникам постійно діючого третейського суду (підпункт 5.2.2 Закону)

В2

6000

Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону)

Г

12000

 

Директор Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) Н. Хоцяновская



комментарий редакции

Расходы на благотворительность: окончательное решение вопроса

С появлением данного разъяснения можно уверенно сказать — вопрос с валовыми расходами при благотворительных перечислениях (передачах товаров, услуг)

окончательно решен в пользу налогоплательщиков. Напомним, что приказом ГНАУ от 05.07.2007г. №  408 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 63) форма приложения Р2, в котором отражаются эти расходы, была изменена. То есть в нем давно нет пресловутой формулы «5 % - 2 % = 3 %».

Тем не менее ограничения из Закона о налоге на прибыль сформулированы в  приложении Р2 несколько неоднозначно. Ключевой показатель определяется как «Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05)». Создается впечатление, что если платеж полностью укладывается в рамки, установленные Законом (например, при прошлогодней прибыли 100 тыс. грн. на благотворительность было перечислено 2500 грн.), то включать в валовые расходы надо только часть этой суммы, «которая превышает

… но не более…», а в нашем примере превышает она только на 500 грн. С учетом того, как налоговики могут неординарно подойти к толкованию той или иной нормы, фискальная трактовка с их стороны была вполне реальна.

Чтобы не было кривотолков, в данном разъяснении на трех примерах приведен алгоритм расчета показателя. Как видим, налоговики действуют в полном соответствии с Законом. В результате можно вывести следующую формулу для расчета валовых расходов:

— если перечисленная сумма (стоимость переданных товаров, работ, услуг) меньше двух процентов прошлогодней прибыли, то в состав валовых расходов ее включать нельзя (пример 1);

— если перечисленная сумма (стоимость переданных товаров, работ, услуг) больше двух процентов прошлогодней прибыли, но меньше пяти процентов, то в валовые расходы включается вся перечисленная сумма (стоимость переданных товаров, работ, услуг) (пример 2);

— если перечисленная сумма (стоимость переданных товаров, работ, услуг) больше пяти процентов прошлогодней прибыли, то в валовые расходы включается сумма, равная пяти процентам прошлогодней прибыли (пример 3).

В последнее время налоговики не так часто балуют налогоплательщиков

обобщающими налоговыми разъяснениями. Возможно, причина кроется в том, что такими разъяснениями может пользоваться любой плательщик налога, а это исключает произвольное толкование со стороны проверяющего. Поэтому данный документ ценен вдвойне.

Не менее важен и другой момент. Как известно, разъяснение является

действующим на протяжении срока действия соответствующей нормы законодательства по вопросам налогообложения. Обсуждаемые нормы подпункта 5.2.2 и п.п. 5.2.13 Закона о налоге на прибыль в нынешней редакции действуют с июля 2004 г. (п.п. 5.2.2 — фактически с 2005 г., поскольку в 2004 г. он не применялся согласно Закону Украины от 27.11.2003 г. № 1344-IV). Поэтому, если налогоплательщик в прошлых периодах в угоду проверяющим занижал валовые расходы в соответствии со старыми циркулярами ГНАУ, сейчас он имеет полное право пересчитать показатели старых деклараций путем исправления ошибки и вернуть излишне уплаченный налог (разумеется, с учетом сроков давности, установленных Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III). То есть такую «ошибку» можно исправить, если она допущена в декларациях за 9 месяцев 2005 года и за последующие периоды. По предыдущим периодам срок давности прошел.

Дмитрий Костюк

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно