Если продажа и возврат товара произошли в одном периоде, то в декларации отражаются итоговые показатели
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 05.06.2008 г. № 5658/6/16-1515-20
(извлечение)
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> о предоставлении разъяснения порядка обложения налогом на добавленную стоимость, и сообщает.
<...>
4.
О налоговом учете по налогу на добавленную стоимость, если отгрузка товара и его возврат покупателем произошли в одном отчетном периоде.Согласно пункту 4.5 статьи 4 Закона, если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:
а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога;
б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода, если он зарегистрирован как плательщик налогов на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг).
В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств согласно пункту 4.5 статьи 4 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
На основании указанного расчета получатель товаров (услуг) осуществляет корректировку налогового кредита согласно пункту 4.5 статьи 4 Закона (при условии соблюдения законодательных норм по отнесению сумм к налоговому кредиту) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре полученных и выданных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением) (Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 165, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под № 233/2037).
Согласно Порядку заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 166, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под № 250/2054) в строках 8 и 16 отражается корректировка налоговых обязательств и налогового кредита соответственно на основании предыдущих отчетных периодов.
Учитывая указанное, если отгрузка товара (первое событие согласно подпункту 7.3.1 пункта 7.3 статьи 7 Закона) и его возврат покупателем произошли в одном отчетном периоде, то в налоговом учете указанные операции происходят в следующей последовательности.
На дату отгрузки товара продавцом выписывается налоговая накладная, на дату возврата товара покупателем продавцом выписывается
Расчет корректировки, которые соответственно отражаются в Реестрах полученных и выданных налоговых накладных как продавца, так и покупателя (со знаком «-» или «+» соответственно). В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражаются итоговые показатели операций по поставке (приобретению) товаров за отчетный период.Заместитель председателя С. Чекашкин
