Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Возврат товаров (предоплат) и замены в учете по налогу на прибыль

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Сентябрь, 2008/№ 73
В избранном В избранное
Печать
Статья

Возврат товаров (предоплат) и замены в учете по налогу на прибыль

 

Возврат товаров, их замена либо возврат предоплат за еще не поставленный товар — довольно-таки распространенное явление в учете субъекта хозяйствования. В данной статье речь пойдет об особенностях отражения таких «явлений» в учете плательщиков налога на прибыль.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Причины возврата товаров могут быть самыми различными. Однако в большинстве случаев инициатива вернуть товар исходит от покупателя и зачастую обусловлена

ненадлежащим качеством приобретенного товара.

Субъекты предпринимательской деятельности

(СПД)-покупатели в таком случае руководствуются ст. 678 ГКУ, где сказано, что при наличии существенных недостатков или фальсификации товара покупатель вправе требовать по своему выбору :

— возврата денег, уплаченных за товар;

— замены товара на такой же или аналогичный.

Кроме того, согласно

ГКУ покупатель-СПД вправе вернуть товар, в частности, если:

— принадлежности товара или документы, касающиеся товара, не переданы покупателю продавцом в установленный срок (

ст. 666 ГКУ);

— продавец передал покупателю товар в количестве меньшем, чем предусмотрено договором купли-продажи (

ст. 670 ГКУ).

Покупатель, желающий осуществить возврат товара, направляет продавцу уведомление об этом с соответствующей аргументацией. Сообщение может быть оформлено в виде письма, претензии, составленной в произвольной форме, акта отбраковки либо в ином виде, предусмотренном специальным нормативным актом или договором между сторонами.

Вместе с тем требование возвратить товар может исходить и от продавца. Так, согласно

ст. 697 ГКУ продавец вправе требовать от покупателя возврата товара в случае просрочки оплаты. Как видим, возврат товара может быть обусловлен самыми различными факторами, о чем может быть оговорено в договоре купли-продажи.

Физлица — конечные потребители

при обнаружении некачественного товара действуют согласно правилам, установленным статьями 707 — 711 ГКУ и Законом № 1023. Мы не будем перечислять все права потребителей, которые они имеют в данной ситуации, лишь остановимся на двух. Итак, розничный покупатель имеет право требовать (ст. 708 ГКУ):

— возврата денежных средств за некачественный товар;

— замены на аналогичный товар надлежащего качества или на такой же товар, но другой модели.

В обоих случаях согласно

п. 4 ст. 710 ГКУ покупатель имеет право требовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором (т. е. ценой покупки), и ценой товара на момент возврата. Если же покупатель не выдвигает такое требование, то продавец может вернуть ему ту сумму, по которой была сделана покупка.

Далее все варианты возврата рассмотрим с позиции учета.

 

Возврат товаров (предоплат)

Согласно

п. 5.10 Закона о налоге на прибыль, в случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога — продавец и плательщик налога — покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов или валовых расходов (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Другими словами, стороны в периоде возврата товаров осуществляют перерасчет: продавец уменьшает валовые доходы, а покупатель — валовые расходы. При этом согласно

Порядку № 143 продавец стоимость товара, возвращенного покупателем, со знаком «-» (минус) отражает по строке 02.1 «зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)» декларации по налогу на прибыль, а покупатель стоимость товара, возвращенного продавцу, со знаком «-» показывает по строке 05.1 «зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)» декларации по налогу на прибыль.

Если пересмотр условий договора или его расторжение (возврат товаров) происходит в одном отчетном периоде, то эти строки можно не заполнять: итоговые суммы (т. е. суммы после корректировок) отражаются в

строках 01.1 и 04.1 соответственно.

Что касается влияния возврата товара на перерасчет по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, то и у продавца, и у покупателя стоимость возвращенного товара участвует в перерасчете на общих основаниях.

Списание возвращенных товаров с баланса покупателя компенсируется величиной, отраженной в строке 05.1 со знаком «минус». Поэтому дополнительную корректировку в Расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов (табл. 1 приложения К1/1 к декларации) проводить не надо.

Что касается

возврата предварительных оплат, полученных (переданных) в предшествующем отчетном налоговом периоде, то п. 5.10 Закона о налоге на прибыль на данные случаи не распространяется. Во-первых, в этом пункте речь идет о возвратах, происходящих после продажи товаров (работ, услуг), а в данном случае продажи товаров не произошло. А во-вторых, случаи, при которых собственно происходит корректировка, также к предоплате не подходят: изменение суммы компенсации, возврат проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг)*.

* В общем случае поступление предоплаты, как и ее возврат, на право собственности никак не влияет, оно как было у продавца, так и остается за ним. Согласно ст. 334 ГКУ: право собственности у приобретателя имущества по договору возникает

с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. Передача права собственности покупателю до передачи товара рассматривается скорее как исключение из правила (ст. 667 ГКУ). Поэтому если в договоре будет написано о переходе права собственности на товар к покупателю, скажем, в момент перечисления оплаты (или в период до отгрузки товара, и возврат произошел после перехода права собственности, но до отгрузки товара, а это весьма редкий случай), то при возврате предоплаты можно говорить о переходе прав собственности.

Получается, что возврат авансов следует учитывать путем вычитания таких сумм из строки 01.1 для валовых доходов продавца и строки 04.1 для валовых расходов покупателя. Но вся проблема в том, что показатели этих строк, сформированные в текущем году, вполне могут оказаться меньше сумм корректировок, если, например, продажа была в предыдущем году. В результате по этим строкам вылезет

минус, а значит, такой вариант не подходит по чисто техническим причинам.

Корректировочные строки 02.1 и 05.1 декларации по налогу на прибыль допускают как положительное, так и отрицательное значение. Поэтому ничего не остается, как указывать возврат предоплаты в этих строках. С таким порядком учета возврата предоплат согласны и налоговики (см.

п. 2 письма ГНАУ от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 65).

При перечислении и возврате предоплат следует иметь в виду, что согласно

п. 5.9 Закона на прибыль стоимость ТМЦ оплаченных, но не полученных (не оприходованных) покупателем (получателем), в прирост запасов не включается, равно как и стоимость ТМЦ, не отгруженных, но оплаченных, не включается поставщиком (передающей стороной) в убыль запасов.

В учете по налогу на прибыль замена товара будет иметь следующие последствия:

 

Таблица 1

Учетные последствия контрагентов при возврате товара (предоплат)

Хозяйственная операция

Продавец

Покупатель

ВД(ВР)

строка декларации

ВД(ВР)

строка декларации

Возврат качественного товара (предоплат)

-ВД(СП)

(-)02.1

-ВР(СП)

(-)05.1

Возврат некачественного товара в рознице

, при условии, что цена на товар:

— не изменилась, снизилась, либо покупатель не требует возмещения разницы в ценах

-ВД(СП)

(-)02.1

Х

Х

— увеличилась

-ВД(СП) +ВР(СВ-СП)

(-)02.1 04.13

Х

Х

СП — стоимость товара на момент поставки (без НДС);

СВ — стоимость аналогичного товара этой же марки на момент возврата (без НДС).

 

Возврат товаров и предоплат рассмотрим на примерах.

Пример 1.

По договору купли-продажи продавец в июне 2008 года отгрузил покупателю товар стоимостью 6000 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). В июле 2008 года товар стоимостью 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.) возвращен покупателем ввиду ненадлежащего качества. По договоренности сторон покупатель произвел оплату только за качественный товар.

 

Таблица 2

Бухгалтерский и налоговый учет возврата некачественных товаров у продавца и покупателя — юридических лиц (плательщиков НДС)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

У продавца

июнь 2008 года

1

Отгружен товар покупателю

361

702

6000

5000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

1000

3

Отражена себестоимость реализованного товара

902

281

4

Отражен финансовый результат

702

791

5000

791

902

июль 2008 года

5

Отражен возврат товаров покупателем

704

361

2400

-2000

6

Отражена корректировка налоговых обязательств по НДС

704

641

400

7

Скорректирована себестоимость —реализованного товара

902

281

8

Получена оплата от покупателя

311

361

3600

9

Отражен финансовый результат

791

704

2000

 

Скорректирован финрезультат

791

902

У покупателя

июнь 2008 года

1

Оприходован товар, полученный от поставщика

281

631

5000

5000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

1000

июль2008 года

3

Возвращен поставщику некачественный товар

281

631

2000

-2000

4

Отражена корректировка налогового кредита по НДС

641

631

400

5

Перечислена оплата поставщику

631

311

3600

 

Пример 2.

По договору купли-продажи покупатель в июне 2008 года перечислил продавцу предоплату за товар 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). В августе 2008 года в связи с отсутствием товара на складе договор купли-продажи был расторгнут и продавец возвратил покупателю ранее полученную предоплату.

 

Таблица 3

Бухгалтерский и налоговый учет возврата предоплаты у продавца и покупателя — юридических лиц (плательщиков НДС)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

У продавца

июнь 2008 года

1

Получена предоплата от покупателя

311

681

6000

5000

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

643

641

1000

август 2008 года

3

Возвращена предоплата покупателю

681

311

6000

-5000

4

Отражена корректировка налоговых обязательств по НДС

643

641

1000

У покупателя

июнь 2008 года

1

Перечислена предоплата продавцу

371

311

6000

5000

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

1000

август 2008 года

3

Возвращена предоплата покупателю

311

371

6000

-5000

4

Отражена корректировка налогового кредита по НДС

641

644

1000

 

Пример 3.

Розничное предприятие в июне 2008 года отгрузило покупателю товар на сумму 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.). В августе 2008 года покупатель выявил некоторые дефекты и потребовал возврата денег. На момент возврата цена на некачественный товар увеличилась и составляет 7440 грн. (в том числе НДС — 1240 грн.).

Разница между новой и старой ценой (240 грн.) включается в доход покупателя-физлица (п.п. 4.3.12 Закона № 889) и полежит обложению НДФЛ, который составит 36 грн. (240

х 015). В результате на руки покупатель получит 7404 грн. (7440 – 36).

 

Таблица 4

Бухгалтерский и налоговый учет возврата некачественных товаров у продавца в рознице

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

У продавца в рознице

июнь 2008 года

1

Отражена продажа товара

301

702

7200

6000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

1200

3

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

август 2008 года

4

Отражена задолженность перед покупателем в связи с возвратом бракованного товара

704

685

7200

-6000

5

Откорректирована сумма налоговых обязательств НДС

704

641

1200

6

Откорректирована себестоимость реализованного некачественного товара

902

281

7

Начислен налогооблагаемый доход

473

685

240

240*

8

Удержан НДФЛ с дохода

685

641/НДФЛ

36

9

Произведен расчет с покупателем

685

301

7404

* По нашему мнению , сумму возмещения покупателю разницы в ценах продавец вправе включить в валовые расходы в пределах гарантийного 10 % лимита на основании п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль. В примере предполагаем, что такой лимит не исчерпан.

 

Замена товара на товар аналогичной модели (розница)

При замене на товар аналогичной модели пересчет его стоимости не производится. То есть если с момента приобретения некачественного товара до момента его возврата цена на такой товар изменилась, то разница не подлежит ни доплате покупателем (если цена повысилась), ни компенсации продавцом (в случае понижения цены) (см.

п.1 ст. 710 ГКУ).

С налогом на прибыль ситуация такая. В случае если осуществляется замена некачественного товара на другой товар, то:

— на стоимость возвращаемого некачественного товара продавец сторнирует ранее отраженные валовые доходы;

— на стоимость отпускаемого качественного товара продавец отражает валовые доходы.

Так как в данном случае перерасчет в ценах при замене товара не производится, валовые доходы возникают у продавца исходя из той цены, по которой фактически отпускается товар покупателю (а не той, которая установлена на этот товар на момент замены), так как такая цена считается в этом случае

обычной (пп. 1.20.1 и 1 .20.5 Закона о налоге на прибыль).

В учете по налогу на прибыль замена товара на товар аналогичной модели будет иметь следующие последствия:

 

Таблица 5

Учетные последствия у продавца при замене некачественного товара на качественный аналогичной модели (розница)

Хозяйственная операция

Продавец

ВД(ВР)

строка декларации

Обмен на товар аналогичной марки (модели) при условии, что цена на товар:

— увеличилась

-ВД(СП) +ВД(СП)

(-)02.1 01.1

— снизилась (либо не изменилась)

-ВД(СП) +ВД(СП)

(-)02.1 01.1

СП — стоимость товара на момент поставки (без НДС).

 

Рассмотрим вышеописанное на примере.

Пример 4.

Предприятие-продавец в июне 2008 года отгрузило покупателю товар стоимостью 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). Покупатель в конце августа 2008 года выявил некоторые дефекты товара и потребовал заменить его на качественный. Для замены покупателю в первых числах сентября 2008 года был выдан такой же товар, однако на момент возврата его продажная стоимость составляет уже 6240 грн. (в том числе НДС — 1040 грн.).

 

Таблица 6

Бухгалтерский и налоговый учет у продавца при замене некачественного товара на качественный аналогичной модели (розница)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

У продавца в рознице

июнь 2008 года

1

Отражена продажа товара

301

702

6000

5000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

1000

 

 

3

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

...

285

282

...

август 2008 года

4

Отражена задолженность перед покупателем в связи с возвратом бракованного товара

704

685

6000

-5000

5

Откорректирована сумма налоговых обязательств по НДС

704

641

1000

6

Откорректирована себестоимость реализованного товара

902

281

...

сентябрь 2008 года

7

Отражена реализация товара в замену дефектного

361

702

6000

5000

8

Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости товара замены

702

641

1000

9

Отражена себестоимость реализованного товара замены

902

281

...

10

Отражен зачет взаимных обязательств

685

361

6000

 

Замена товара на товар другой модели (розница)

Согласно

п. 2 ст. 710 ГКУ в случае замены некачественного товара на аналогичный, но другой по размеру, фасону, сорту и т. п. товар надлежащего качества, возмещению подлежит разница между ценой замененного товара и ценой качественного товара, которые действуют на момент замены товара или вынесения судом решения о замене товара.

Отсюда можно сделать вывод, что перерасчет не нужно проводить только в том случае, если некачественный товар меняется на абсолютно такой же, но качественный. Если обмениваемые товары различаются (по размеру, фасону, марке и т. п.), то перерасчет нужно проводить исходя из цен на эти товары, действовавших на момент обмена.

В учете по налогу на прибыль замена товара на товар другой модели будет иметь следующие последствия:

 

Таблица 7

Учетные последствия у продавца при замене некачественного товара на качественный другой модели (розница)

Хозяйственная операция

Продавец

ВД(ВР)

строка декларации

Обмен на аналогичный товар другой марки (модели) при условии, что цена на некачественный товар:

— увеличилась

-ВД(СП) +ВД(СА) +ВР(СВ-СП)

(-)02.1 01.1 04.13

— снизилась (либо не изменилась)

-ВД(СП) +ВД(СА)

(-)02.1 01.1

СП — стоимость товара на момент поставки (без НДС)

СА — стоимость аналогичного товара другой марки на момент обмена (без учета НДС)

СВ — стоимость аналогичного товара этой же марки на момент возврата (обмена) (без НДС)

 

Рассмотрим вышеописанное на примере.

Пример 5.

Предприятие в июне 2008 года отгрузило покупателю товар на сумму 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.). В августе 2008 года покупатель выявил некоторые дефекты и потребовал заменить товар на качественный. Для замены покупателю в сентябре 2008 года был отгружен аналогичный товар, но другой модели, продажная стоимость которого составляет 7440 грн. (в том числе НДС — 1240 грн.). В то же время на момент возврата цена на некачественный товар увеличилась и составляет 7260 грн. (в том числе НДС — 1210 грн.).

Разница между старой и новой ценами на некачественный товар (60 грн.) будет являться доходом покупателя-физлица в натуральной форме. К нему следует применить натуральный коэффициент 1,176471 (тогда «грязный» доход, начисленный в натуральной форме, составит 70,59 грн. (60 грн.

х 1,176471)), и обложить НДФЛ, который составит 10,59 грн. (70,59 х 15 %). Разницу между ценой нового товара и ценой заменяемого товара, которая сложилась на момент обмена, 180 грн. (7440 - 7260) покупатель-физлицо возмещает продавцу.

 

Таблица 8

Бухгалтерский и налоговый учет у продавца при замене некачественного товара на качественный другой модели большей стоимостью (розница)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

У продавца в рознице

июнь 2008 года

1

Отражена продажа товара

301

702

7200

6000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

1200

3

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

август 2008 года

4

Отражена задолженность перед покупателем в связи с возвратом бракованного товара

704

685

7200

-6000

5

Откорректирована сумма налоговых обязательств НДС

704

641

1200

6

Откорректирована себестоимость реализованного некачественного товара

902

281

сентябрь 2008 года

7

Отражена реализация товара замены

361

702

7440

6200

8

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

1240

9

Отражена себестоимость реализованного товара

902

281

10

Начислен налогооблагаемый доход
60 х 1,176471 = 70,59

473

685

70,59

70,59*

11

Удержан НДФЛ с дохода
70,59 х 0,15 = 10,59

685

641/НДФЛ

10,59

12

Отражен зачет взаимных обязательств

685

361

7260

13

Поступила доплата за товар

301

361

180

* По нашему мнению, сумму возмещения покупателю разницы в ценах продавец вправе включить в валовые расходы в пределах гарантийного 10 %-го лимита на основании п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль. В примере предполагаем, что такой лимит не исчерпан.

 

Пример 6.

Предприятие в июне 2008 года отгрузило покупателю товар на сумму 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.). В августе 2008 года покупатель выявил некоторые дефекты и потребовал заменить товар на качественный. Для замены покупателю в сентябре 2008 года был отгружен аналогичный товар, но другой модели, продажная стоимость которого составляет 7320 грн. (в том числе НДС — 1220 грн.). В то же время на момент возврата цена на некачественный товар увеличилась и составляет 7560 грн. (в том числе НДС — 1260 грн.).

В результате покупателю должны возместить 360 грн. (7560 - 7200), из которых 120 грн. он получит в натуральной форме (разница в цене между новым качественным товаром и старым некачественным 7320 - 7200), а 240 ему должны вернуть деньгами за вычетом налога с доходов. Для определения «грязного» дохода покупателя необходимо к натуральной выплате применить коэффициент 1

, 176471, тогда доход, начисляемый в натуральной форме, составит 141,18 грн. (120 х 1,176471), а общая сумма дохода 381,18 (141,18 + 240).

В учете предприятия будут сделаны следующие записи:

 

Таблица 9

Бухгалтерский и налоговый учет у продавца при замене некачественного товара на качественный другой модели меньшей стоимостью (розница)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

У продавца в рознице

июнь 2008 года

1

Отражена продажа товара

301

702

7200

6000

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

1200

3

Списана продажная стоимость реализованного товара

902

282

август 2008 года

4

Отражена задолженность перед покупателем в связи с возвратом бракованного товара

704

685

7200

-6000

5

Откорректирована сумма налоговых обязательств НДС

704

641

1200

6

Откорректирована себестоимость реализованного некачественного товара

902

281

сентябрь 2008 года

7

Отражена реализация товара замены

361

702

7320

6100

8

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

1220

9

Отражена себестоимость реализованного товара

902

281

10

Начислен налогооблагаемый доход
120 х 1,176471 + 240 = 381,18

473

685

381,18

381,18*

11

Удержан НДФЛ с дохода
381,18 х 0,15 = 57,18

685

641/НДФЛ

57,18

12

Выплачена разница в цене за минусом налога с доходов

240 - 240 х 0,15 = 204

685

301

204

13

Отражен зачет взаимных обязательств

685

361

7320

14

Перечислен НДФЛ

641/НДФЛ

311

57,18

* По нашему мнению, сумму возмещения покупателю разницы в ценах продавец вправе включить в валовые расходы в пределах гарантийного 10 %-го лимита на основании п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль. В примере предполагаем, что такой лимит не исчерпан.

 

Как видите, возврат — дело тонкое, но мы надеемся, что наши многочисленные примеры помогут вам разобраться с любой ситуацией возврата и учетных сложностей не возникнет. Удачи!

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно