Вы нам писали. Ошибка по стр. 25: можно ли исправить и получить возмещение

Ошибка по стр. 25: можно ли исправить и получить возмещение

Поводом для данной публикации послужил вопрос читателя следующего содержания. Предприятие имело право на бюджетное возмещение по НДС в мае 2008 года. Однако в приложении 2 к декларации за май была допущена ошибка — неправильно определена часть налогового кредита, оплаченная поставщику (в графе 4 ошибочно указан прочерк). В самой декларации тоже была допущена ошибка — вместо того, чтобы указать сумму возмещения в стр. 25, ее перенесли в стр. 26. Можно ли сейчас исправить эту ошибку и получить сумму данного возмещения?

Дмитрий КОСТЮК, заместитель главного редактора

Эта ситуация вполне типична. Отношение налоговиков к стр. 25 декларации по НДС общеизвестно. Поэтому зачастую плательщики стараются избегать лишний раз указывать в ней суммы возмещения, считая, что гораздо проще перенести ее в стр. 26 декларации и не связываться с возмещением вообще. Но что делать, если отрицательная сумма с течением времени так не перекрывается налоговыми обязательствами, а может становиться еще больше? Тут уже пожалеешь о том, что в свое время пошел на поводу у налоговиков и не поставил на возмещение «минус» по декларации...

Было ли обнаружено занижение возмещения

Возможность исправления этой ошибки зависит от того, нашли ли при проверке декларации за май налоговики сумму заниженного бюджетного возмещения или нет. Если рассуждать строго формально, то, подавая приложение 2 к декларации по НДС с незаполненной стр. 4, т. е. заявляя, что налоговый кредит не оплачен поставщику, налогоплательщик фактически

При этом налоговики должны руководствоваться

То есть, строго говоря, при проверке декларации за май налоговый орган должен был составить

Но, судя по всему, налоговики на местах далеко не всегда придерживаются циркуляров ГНАУ. Это и понятно — не так просто проверять заполненную стр. 25, а тут еще и пустую проверять приходится, тем более что документов, подтверждающих правильность заполнения графы 4 приложения 2 (оплата поставщикам) у них нет, их нужно требовать от налогоплательщика, а это делает проверку еще более трудоемкой (да и вообще зачем это налоговикам: нет возмещения — нет проблем). И наш случай тому подтверждение. Видимо, налогоплательщику такой документ, как налоговое уведомление-решение об увеличении суммы бюджетного возмещения,

Если занижение возмещения не найдено

С одной стороны, исправление этой ошибки вполне тривиально. Специфика заключается только в том, что исправить ее в текущей декларации невозможно (таким путем можно исправить только ошибки, допущенные в I и II разделах декларации), поэтому придется подавать уточняющий расчет, где она исправляется в общем порядке. С другой стороны — опять-таки обратим внимание на отношение налоговиков к бюджетному возмещению. Вполне вероятно, что они не захотят видеть исправление такой ошибки и в возмещении откажут. Приходилось слышать разные аргументы в защиту этой фискальной позиции (которые, впрочем, легко опровергнуть). Перечислим их:

1

На самом деле заполнение стр. 25 декларации по НДС

Единственное, что отдается на откуп налогоплательщику — это возможность либо получить возмещение на текущий счет (стр. 25.1), либо зачесть его в счет будущих платежей (стр. 25.2). Но вне зависимости от варианта эти суммы считаются бюджетным возмещением.

Если налоговики не составили акт проверки декларации за май и не направили уведомление-решение по форме «В2», то притягивать «за уши»

2.

Действительно, изменять направление бюджетного возмещения нельзя. Если плательщик НДС решил получить возмещение, например, в счет будущих платежей и заполнил стр. 25.2, то изменить его в следующих периодах (получить на текущий счет), сославшись на то, что допустил ошибку в декларации,

Но! Этот момент никакого отношения к нашей ситуации не имеет. Ведь речь здесь идет о направлении возмещения, т. е. о переброске сумм между стр. 25.1 и 25.2. Сумма же, указываемая в стр. 26, бюджетным возмещением вообще не является. Поэтому и этот аргумент не выдерживает критики.

3.

Как раз напротив. В уточняющем расчете присутствует стр. 6 «Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації», которая прямо предполагает возможность корректировки показателя стр. 25. Более того, в нем присутствует еще и стр. 8.7 и 8.8, в которых указывается увеличение/уменьшение суммы, которая подлежала бюджетному возмещению на счет плательщика (да и в самой форме приложения 2 к декларации по НДС есть поля для указания отчетный он, отчетный новый или

Если же кто-то скажет, что эти строки предназначены только для того случая, когда корректируется налоговое обязательство и налоговый кредит, что влечет за собой корректировку и стр. 25, то, во-первых, в

Кроме того, сами налоговики не раз указывали на возможность исправления ошибки, допущенной в расчете бюджетного возмещения. Например, в

Похожие выводы следуют и из

А в письме ГНАУ от 08.08.2005 г. № 15655/7/19-2117 прямо сказано о проведении исправленного возмещения в карточке лицевого счета

Исправление ошибки

Итак, приходим к выводу, что исправить ошибку, допущенную при определении суммы, подлежащей возмещению, можно. При этом вместе с уточняющим расчетом следует предоставить еще и те приложения к декларации, данные которых корректируются. В данном случае следует предоставить приложения 2, 3. Если налогоплательщик хочет получить сумму возмещения на текущий счет, то он должен предоставить еще и приложение 4. На наш взгляд, уточняющий расчет будет выполнять функцию декларации, по которой плательщик имеет право на бюджетное возмещение. И если налоговики в ходе его проверки обнаружат неточности в расчете возмещения, то только тогда они смогут применить нормы

А теперь рассмотрим на примере, как исправить допущенную ошибку. В апреле 2008 года налоговые обязательства составили 5000 грн., налоговый кредит — 6000 грн. При этом товары, по которым сформирован налоговый кредит, были оплачены. Таким образом, по итогам апреля появилось отрицательное значение налога, которое в мае могло претендовать на возмещение, но по допущенной ошибке попало в стр. 26 декларации. Ошибка была выявлена в сентябре. Для упрощения предположим, что в мае и последующих периодах операции не осуществлялись. Представим вышеизложенное в таблице:

Показатели деклараций по НДС за период апрель — август

Для исправления этой ошибки необходимо подать уточняющий расчет с такими заполненными показателями:

Пример заполнения уточняющего расчета

Кроме того, поскольку исправляются данные стр. 25, то согласно

1. В приложении 2 указывается:

— в графе 2 — «04.2008» (период возникновения отрицательного значения);

— в графе 3 — «1000» (сумма отрицательного значения);

— в графе 4 — «1000» (оплаченная часть отрицательного значения);

— в графе «5» — «-».

2. В приложении 3 указывается:

— в стр. 1 — «1000» (сумма отрицательного значения);

— в стр. 2 — «1000» (оплаченная часть отрицательного значения);

— в стр. 3 — «1000» (сумма, подлежащая возмещению).

И еще один важный момент. Поскольку сумма отрицательного значения после подачи уточняющего расчета за май переходит из стр. 26 в стр. 25, то при заполнении текущей декларации по НДС за сентябрь следует эту сумму исключить из показателей, т. е. стр. 23 и 26 декларации за сентябрь должны быть уменьшены на 1000 грн. Иначе эта сумма ошибочно будет учтена дважды.

Если же исправить стр. 25.1 никак не получится (например, из-за жесткой позиции местных налоговиков), то можно попытаться исправить хотя бы показатель стр. 25.2 (механизм, аналогичный изложенному). Вряд ли они будут сильно этому противиться. Пусть кардинально ничего не изменится, зато после такого исправления декларация будет заполнена правильно.