Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Составляем отчет в Пенсионный фонд

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2009/№ 29
Печать
Статья

Составляем отчет в Пенсионный фонд

 

Все предприятия и физические лица — предприниматели, использующие труд наемных работников и физических лиц на условиях договоров гражданско-правового характера, обязаны ежемесячно подавать Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (приложение 23) в органы Пенсионного фонда. Об особенностях заполнения и предоставления этого отчета, пойдет речь в данной статье.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Общие положения

Все страхователи (и юридические лица, и физические лица — предприниматели), использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, в соответствии с

п. 4 ч. 2 Закона № 1058 и п. 11.11 Инструкции № 21-1 должны подавать ежемесячно Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование по форме приложения 23 к Инструкции № 21-1 (далее — Расчет).

Страхователи обязаны предоставлять Расчет в орган Пенсионного фонда по своему местонахождению

не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания отчетного периода. В случае если последний день срока предоставления Расчета приходится на выходной или праздничный день, последним днем строка считается следующий за выходным или праздничным рабочий день (п. 11.15 Инструкции № 21-1). В связи с тем, что 20 апреля 2009 года является выходным днем (согласно ч. 3 ст. 67 КЗоТ выходной день в воскресенье 19 апреля переносится на понедельник 20 апреля), предельным сроком предоставления Расчета за март 2009 года считается 21 апреля 2009 года.

В соответствии с

абзацем девятым п. 11.11 Инструкции № 21-1 страхователь имеет право не позднее 10 дней до окончания срока предоставления отправить Расчет по почте с уведомлением о вручении согласно требованиям Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденного постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799.

Расчет заполняется чернилами, шариковой ручкой или с помощью печатных средств. В расчете не должно быть никаких подчисток, помарок. Расчет следует заполнять

в гривнях с копейками. В случае если какая-либо из строк Расчета не заполняется ввиду отсутствия операции, в этой строке ставится прочерк.

Расчет составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия и заверяются печатью. Один экземпляр остается в органе Пенсионного фонда, а второй экземпляр с отметкой о сдаче Расчета в орган Пенсионного фонда остается в бухгалтерии страхователя.

Орган Пенсионного фонда принимает Расчет без предварительной проверки указанных в нем показателей.

По добровольному решению страхователя Расчет может предоставляться в электронной форме. Предоставление страхователями отчетов в электронной форме с использованием электронной цифровой подписи осуществляется в соответствии с требованиями

Порядка предоставления отчетов в Пенсионный фонд Украины в электронной форме, утвержденного постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.04.2007 г. № 7-7 и Инструкции № 21-1 (см. письмо Пенсионного фонда от 24.05.2007 г. № 8558/05-01).

Юридические лица, которые находятся на учете в органах Пенсионного фонда, но не являются страхователями и не уплачивают пенсионные взносы, т. е. юридические лица, которые не используют труд наемных работников или физических лиц по договорам гражданско-правового характера, не обязаны подавать ежемесячную отчетность в органы Пенсионного фонда. Такие разъяснения предоставлены Пенсионным Фондом в

письмах от 03.12.2007 г. № 19395/03-30 и от 18.03.2008 г. № 4674/03-30.

 

Особенности заполнения отдельных строк Расчета

В строке 1.1 «Загальна сума фактичних витрат на оплату праці та інших виплат, пов'язаних з відносинами трудового найму» указывается сумма выплат, подлежащих обложению взносами в Пенсионный фонд, без ограничения максимальной величиной, с которой взимаются взносы в фонды социального страхования. Как указано в

письме № 2727, при заполнении данной строки следует руководствоваться Инструкцией № 5. Так, в указанную строку должны попасть все начисленные выплаты, которые в соответствии с Инструкцией № 5 входят в фонд оплаты труда, а также суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности. В базу обложения взносами в Пенсионный фонд включаются также вознаграждения за выполненные работы по договорам гражданско-правового характера. Что касается вознаграждений за оказанные услуги, то на основании разъяснений Пенсионного фонда пенсионные взносы на них можно не начислять и с них не удерживать (см. письмо Пенсионного фонда от 13.05.2008 г. № 8157/03-20).

При заполнении строк 1.1.1 «а) сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності» и 1.1.2 «б) сума допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю» следует учитывать, что больничные начисляются, и, соответственно, отражаются в Расчете в месяце, в котором комиссией по социальному страхованию принято решение об оплате листка нетрудоспособности и соответственно начислены такие больничные независимо от того, приходятся они на один месяц или на несколько месяцев.

В строке 2 «Фактичні витрати на оплату праці, суми перших п'яти днів тимчасової непрацездатності та суми допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та суми доходу, що розподіляються між членами колективних, орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств, на які нараховуються внески, усього (рядки 2.1 + 2.2)» указываются данные из строки 1 с учетом максимальной величины дохода, с которой взимаются взносы в фонды социального страхования (в 2009 году ее размер составляет 10035 грн.).

В строках 2.1, 2.1.1, 2.2, 2.3 страхователь должен привести расшифровку выплат в разрезе ставок взносов (33,2 %, 42 %, 4 %).

Напомним, что по ставке 4 % начисляются пенсионные взносы на заработную плату работников-инвалидов. Право на применение ставки 4 % имеют только страхователи — юридические лица. Основанием для применения такого размера ставки является копия выписки с акта осмотра в медико-социальной экспертной комиссии (

п.п. 4.2 Инструкции № 21-1), заверенная непосредственно работодателем (см. письмо Пенсионного фонда от 25.03.2008 г. № 13183/03-20).

Что касается физических лиц — предпринимателей, то согласно разъяснениям Пенсионного фонда (

письма от 27.04.2005 г. № 4973/04, от 07.03.2007 г. № 3855/03-30) они начисляют пенсионные взносы на заработную плату инвалидов по ставке 33,2 %.

В строке 3 «Нараховано, усього (рядки 3.1 + 3.2)» указывается общая сумма начисленных пенсионных взносов, затем в строках 3.1.1 и 3.1.2 дается расшифровка суммы начисленных взносов в разрезе ставок.

В строке 4 «Загальний оподатковуваний дохід (заробітна плата), з якого утримуються внески з застрахованих осіб» отражаются суммы дохода в виде заработной платы, выплат в связи с временной нетрудоспособностью, вознаграждений за выполненные работы по договорам гражданско-правового характера, которые включаются в состав налогооблагаемого дохода и с которых удерживаются взносы в Пенсионный фонд, с учетом максимальной величины дохода, с которой взимаются взносы в фонды социального страхования. Поскольку база для начисления и удержания взносов совпадает, то, соответственно, данные строки 4 должны совпасть с данными строки 2.

В строке 5 «Утримано 2 %, 1 — 5 %» приводится общая сумма взносов, удержанных с суммы выплат, указанной в строке 4. В 2009 году в общем случае пенсионные взносы удерживаются по ставке 2 %.

В строке 8 «Загальна сума страхових внесків за розділом І (рядки 3 + 5 + 6 7)» указывается общая сумма начисленных и удержанных пенсионных взносов с учетом сумм, на которые увеличены или уменьшены взносы в связи с исправлением ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах.

 

Если в отчетном месяце обнаружена ошибка

Подробно порядок исправления ошибок в Расчете был освещен нами в статье «Исправление ошибок в пенсионной отчетности» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 39.

Отметим, что действующая форма Расчета в случае исправления ошибки позволяет корректировать и базу обложения пенсионными взносами, и сумму взносов.

После внесения изменений в форму Расчета

постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 25.01.2008 г. № 3-3 появились строки 6а «Сума виплати (заробітку, доходу), на яку донараховані страхові внески» и 7а «Сума виплати (заробітку, доходу), на яку зайво нараховані страхові внески». В указанных строках в связи с исправлением ошибок отражаются суммы заработной платы (дохода), на которую не начислены (излишне начислены) страховые взносы (см. письмо Пенсионного фонда от 27.02.2008 г. № 3462/03-30). База обложения пенсионными взносами корректируется при выявлении ошибок, связанных с неправильным определением базы в прошлых отчетных периодах, а также с применением неверного предельного размера дохода, с которого взимаются взносы в Пенсионный фонд.

Корректировки ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах (независимо от того, в текущем году они были допущены или в прошлых годах), отражаются в Расчете за месяц, в котором выявлена ошибка, в следующих строках:

стр. 6 «Сума, на яку збільшено внески у зв'язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004» Раздела I, если взносы занижены;

стр. 6а «Сума виплати (заробітку, доходу), на яку донараховані страхові внески» Раздела I;

стр. 7 «Сума, на яку зменшено внески у зв'язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004» Раздела I, если взносы завышены;

стр. 7а «Сума виплати (заробітку, доходу), на яку зайво нараховані страхові внески» Раздела I.

Кроме того, если страхователь обнаружил ошибку и исправляет ее в Расчете, он должен заполнить отдельную строку «Зміст помилки», где отражается период, в котором была допущена ошибка, вид и сумма выплаты, на которую не начислены (излишне начислены) взносы.

 

Заполнение Раздела III

Согласно разъяснениям Пенсионного фонда (см.

письмо № 2727) в Разделе III отражаются суммы выплат, которые начислены в отчетном месяце, но приходятся на прошлые или будущие месяцы. При этом из письма Пенсионного фонда от 06.03.2006 г. № 2584/03-02 следует, что к таким выплатам относятся только больничные и отпускные. Другие выплаты, доначисленные в отчетном периоде в связи с другими обстоятельствами, в Разделе III не отражаются

Следует иметь в виду, что данные, указанные страхователями в этом Разделе, используются специалистами Пенсионного фонда для сверки данных, отраженных в индивидуальных сведениях о застрахованных лицах, предоставленных в системе персонифицированного учета. Напомним, что в форме ІНДАНІ «переходящие» выплаты, к которым относятся больничные и отпускные, согласно требованиям

п. 8.3 Порядка формирования и предоставления органам Пенсионного фонда Украины сведений о застрахованном лице, используемых в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования, утвержденного постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 10 июня 2004 г. № 7-6, учитываются в том месяце, за который они начислены.

Отметим, что в случае если при начислении отпускных

бухгалтер руководствовался п.п. 1.6.1 Инструкции № 5, т. е. начислял сумму отпускных в тех месяцах, на которые приходятся дни отпуска, то сумма отпускных в Разделе III не отражается.

Если же вся сумма переходящих отпускных

начисляется наперед, т. е. в месяце их выплаты, то бухгалтер должен отразить сумму отпускных, приходящихся на следующий месяц, в Разделе III в графе «Сума за майбутній період» Расчета за отчетный месяц, в котором начислены отпускные. Это подтверждается в письме Пенсионного фонда от 23.11.2006 г. № 15540/03-30.

В отличие от отпускных, больничные начисляются после предоставления листка нетрудоспособности в месяце, в котором комиссией по социальному страхованию принято решение об оплате листка нетрудоспособности. В случае если в отчетном периоде начислены больничные, приходящиеся на прошлые месяцы, они должны быть отражены в Разделе III в графе «Сума за минулий період».

 

Заполнение Раздела I приложения

Сразу отметим, что Раздел I приложения имеет справочный характер. В строках «Сума заборгованості з виплати заробітної плати» и на начало, и на конец отчетного месяца отражается только просроченная задолженность по заработной плате. Согласно разъяснениям Пенсионного фонда (см.

письмо от 31.05.2007 г. № 8970/03-30) в этих строках в составе задолженности по заработной плате указывается также просроченная задолженность по оплате первых пяти дней временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя. Вместе с тем задолженность по выплате пособия по временной нетрудоспособности и других видов выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, депонируемая заработная плата в этих строках не отражаются.

Строка «Сума заборгованості з виплати заробітної плати на початок звітного періоду» заполняется страхователями, которые своевременно не рассчитались с работниками по заработной плате, срок выплаты которой наступил на 1 число отчетного месяца. В строке «Сума заборгованості з виплати заробітної плати на кінець звітного періоду» отражаются суммы задолженности по выплате заработной платы с учетом невыплаченных сумм заработной платы, срок выплаты которых наступил в отчетном месяце.

Сумма заработной платы, которая не выплачена на начало или на конец отчетного периода в связи с тем, что не наступил срок ее выплаты, в указанных строках не отражается. Таким образом при своевременной выплате заработной платы предприятие в указанных строках проставляет прочерки. Это следует из

писем Пенсионного фонда от 19.01.2006 г. № 652/03-30 и от 31.05.2007 г. № 8970/03-30.

В строках «Сальдо розрахунків рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунку 651 «За пенсійним забезпеченням» на початок звітного періоду» и «Сальдо розрахунків рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунку 651 «За пенсійним забезпеченням» на кінець звітного періоду» отражается весь остаток по субсчету 651 соответственно на начало и на конец отчетного месяца независимо от того, наступил срок уплаты страховых взносов или нет. То есть указанные строки заполняются исходя из данных бухгалтерского учета.

Необходимо также привести расшифровку состава задолженности: пеня, финансовые санкции, возмещение фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с

пп. «б» — «з» ст. 13 Закона Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788-XII, другие виды задолженности (если такие виды задолженности имеются).

Что касается заполнения строки «Довідково: виплачено заробітної плати та інших виплат та винагород, пов’язаних з відносинами трудового найму, у звітному періоді», то официальных разъяснений по данному поводу нет. По нашему мнению, тут указывается «чистая» сумма выплаченной в отчетном месяце заработной платы независимо от того, за какой период она выплачивается, т. е. обороты по дебету субсчета 661 в корреспонденции с кредитом субсчетов 301 (если заработная плата выплачивается из кассы), 311, 313 (если заработная плата перечисляется на картсчета работников).

 

Числовой пример

Данные для заполнения Расчета за март 2009 года приведем в таблице.

Работники

Зарплата

Больничные

Вознаграждение по ГП

База обложения взносами в Пенсионный фонд

Сумма начисленных взносов

Сумма удержанных взносов

33,2 %

4 %

33,2 %

4 %

Авдеенко

1100,00

800,00

1900,00

 

Х

Х

38,00

Борисенко

1600,00

1600,00

 

32,00

Василенко

1650,00

1650,00

 

33,00

Григорьев

980,00

980,00

 

19,60

Ткаченко

1900,00

1900,00

 

38,00

Семенова

1300,00

770,00

2070,00

 

41,40

Яременко

2600,00

2600,00

 

52,00

Ковтуненко

1210,00

 

1210,00

24,20

Федорова

1830,00

1830,00

 

36,60

Милащенко

700,00

700,00

 

14,00

Итого

14870,00

770,00

800,00

15230,00

1210,00

5056,36

48,40

328,80

 

Дополнительные данные, необходимые для составления Расчета:

— Ковтуненко является инвалидом II группы, о чем еще в 2008 году предоставлена копия выписки из акта осмотра в МСЭК;

— Семенова болела с 16 по 25 марта 2009 года, о чем был предоставлен больничный лист. Сумма больничных составила 770 грн., из них сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия — 481,25 грн., сумма пособия по временной нетрудоспособности — 288,75 грн.;

— в марте 2009 года работником предприятия (Авдеенко) были выполнены работы по договору гражданско-правового характера. Сумма вознаграждения составила 800 грн. Акт о выполненных работах был подписан 31.03.2009 г., сумма вознаграждения выплачена 09.04.2009 г.

 

<...>

(Фрагмент)

Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування,
що підлягають сплаті за березень місяць 2009 року

 

Розрахунок подається платником до органів Пенсійного фонду України протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця.

 

(грн.)

№ з/п

Назва показника

Сума

1

2

3

 

I розділ
За період з 01.01.2004

 

1

Сума рядків 1.1 та 1.2

16440,00

1.1

Загальна сума фактичних витрат на оплату праці та інших виплат, пов'язаних з відносинами трудового найму

16440,00

 

у т. ч.:

 

1.1.1

а) сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності

481,25

1.1.2

б) сума допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю

288,75

1.2

Суми доходу, що розподіляється між членами колективних, орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств

2

Фактичні витрати на оплату праці, суми перших п'яти днів тимчасової непрацездатності та суми допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та суми доходу, що розподіляються між членами колективних, орендних підприємств, сільськогосподарських кооперативів, фермерських господарств, на які нараховуються внески, усього (рядки 2.1 + 2.2 + 2.3)

16440,00

2.1

для 33,2 %

15230,00

2.1.1

у т. ч. для 33,2 % суми винагород за угодами цивільно-правового характеру платників фіксованого сільськогосподарського податку

2.2

для 4 %

1210,00

2.3

для 42 %

3

Нараховано, усього (рядки 3.1 + 3.2)

5104,76

3.1

Нараховано (крім платників фіксованого сільськогосподарського податку), усього (рядки 3.1.1 + 3.1.2 + 3.1.3)

5104,76

3.1.1

33,2 %

5056,36

3.1.2

4 %

48,40

3.1.3

42 %

3.2

Нараховано платниками фіксованого сільськогосподарського податку, усього (рядки 3.2.1.1 + 3.2.2)

3.2.1

33,2 %

3.2.1.1

у т. ч. 33,2 % суми винагород за угодами цивільно-правового характеру

3.2.2

19,92 % (рядок 2.1 - рядок 2.1.1) х 19,92 %

4

Загальний оподатковуваний дохід (заробітна плата), з якого утримуються внески із застрахованих осіб

16440,00

5

Утримано 2 %, 1 — 5 %

328,80

6

Сума, на яку збільшено внески у зв'язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004

6.1

32 %, 32,3 %, 31,8 %, 33,2 %, 4 %, 42 %, 6,4 %, 6,46 %, 13,28 %, 19,92 %

6.2

0,5 — 5 %

Сума виплати (заробітку, доходу), на яку донараховані страхові внески

7

Сума, на яку зменшено внески у зв'язку з виправленням помилки в період після 01.01.2004

7.1

32 %, 32,3 %, 31,8 %, 33,2 %, 4 %, 42 %, 6,4 %, 6,46 %, 13,28 %, 19,92 %

7.2

0,5 — 5 %

7 а

Сума виплати (заробітку, доходу), на яку зайво нараховані страхові внески

 

Зміст помилки

 

 

 

8

Загальна сума страхових внесків за розділом I (рядки 3 + 5 + 6 - 7)

5433,56

8.1

(рядки 3 + 6.1 - 7.1)

5104,76

8.2

(рядки 5 + 6.2 - 7.2)

328,80

 

II розділ*

Розрахунки за внесками (зборами) за період до 01.01.2004

 

1

Одержаний фонд оплати праці у звітному місяці

2

Підлягає сплаті внесків (збору) згідно з графою 4 додатка до розрахунку, усього

2.1

32 %

2.2

4 %

2.3

42 %

2.4

1 — 5 %

3

Сума, на яку збільшено внески (збір) у зв'язку з виправленням помилки за період до 01.01.2004

4

Сума, на яку зменшені внески у зв'язку з виправленням помилки за період до 01.01.2004

 

Зміст помилки

 

 

 

5

Загальна сума внесків (збору) за розділом II (рядки 2 + 3 - 4)

 

III розділ

**

Суми, нараховані у звітному базовому періоді за минулі та майбутні місяці, на які нараховуються страхові внески

Назва місяця

Сума за минулий період

Сума за майбутній період

 

Операції за додатковими ставками у звітному періоді здійснювалися / не здійснювалися.

(необхідне підкреслити)

 

* Заповнюється платниками, які визначали своє зобов'язання за виплаченою заробітною платою.

** Заповнюється платниками, які включають зазначені суми в розрахунок за звітний базовий період.

<...>

 

Додаток до розрахунку суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, що підлягають сплаті за березень 2009 року

 

I. Розділ

*

Сума заборгованості з виплати заробітної плати на початок звітного періоду   —    грн.

Сума заборгованості з виплати заробітної плати на кінець звітного періоду   —    грн.

Сальдо розрахунків рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунку 651 «За пенсійним забезпеченням» на початок звітного періоду:

Дт   —    грн.

Кт

5363,60 грн., у тому числі:

відшкодування фактичних витрат на виплату та доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів «б» — «з» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення»   —    грн.;

відшкодування фактичних витрат на виплату та доставку пенсій, призначених відповідно до пункту «а» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення»   —    грн.;

пеня   —    грн.;

штрафні санкції    —    грн.;

інш   —    грн.

Сальдо розрахунків рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунку 651 «За пенсійним забезпеченням» на кінець звітного періоду:

Дт   —    грн.

Кт

5433,56 грн., у тому числі:

відшкодування фактичних витрат на виплату та доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів «б» — «з» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення»   —    грн.;

відшкодування фактичних витрат на виплату та доставку пенсій, призначених відповідно до пункту «а» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення»    —    грн.;

пеня   —    грн.;

фінансові санкції   —    грн.;

інші    —    грн.

Довідково: виплачено заробітної плати та інших виплат та винагород, повязаних з відносинами трудового найму, у звітному періоді:

Усього

13251,97 грн.,

у т. ч. у натуральній формі   —    грн.**

<...>

* Заповнюють усі платники.

** Відповідно до статті 23 Закону України «Про оплату праці» із змінами та доповненнями.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше