Несвоевременная выплата заработной платы: заполняем Налоговый расчет по форме № 1ДФ
Следствием ухудшения финансового состояния предприятий становятся увольнения работников, сокращение размера заработной платы, нарушение сроков ее выплаты и т. п. В сложившейся ситуации у работодателей возникает много вопросов, в частности относительно заполнения отчетности при несвоевременной выплате зарплаты. В данной статье рассмотрим, как заполнить в таком случае Налоговый расчет по форме № 1ДФ.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Порядок № 451
— Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.
Несмотря на то что у многих предприятий в настоящее время, ввиду тяжелого финансового состояния, отсутствует возможность своевременно выплачивать заработную плату, своевременно предоставлять установленные законодательно-нормативными актами формы отчетности, в том числе Налоговый расчет по форме № 1ДФ, обязаны все работодатели.
Напомним, что Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается в орган государственной налоговой службы
по местонахождению налогового агента — юридического лица или его обособленных подразделений или в орган государственной налоговой службы по месту жительства физического лица — налогового агента в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. В случае если последний день срока предоставления Налогового расчета приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока подачи считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день (п. 2.1 Порядка № 451). Таким образом, последним днем срока подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года является 12 мая 2009 года (10 мая приходится на выходной день (воскресенье), на 11 мая (понедельник) переносится выходной день в субботу 9 мая).Рассмотрим далее особенности заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ при нерегулярной выплате заработной платы, а также в случае если в течение отчетного квартала заработная плата начислялась, но не выплачивалась.
Нерегулярная выплата заработной платы
Согласно
п. 3.3 Порядка № 451, в случае если предприятие своевременно выплачивает заработную плату, то сумма заработной платы должна быть отражена в Налоговом расчете за тот период, за который заработная плата была начислена. Другими словами, при регулярной выплате зарплаты данные граф За «Сумма начисленного дохода» и 3 «Сумма выплаченного дохода» совпадают. При выплате заработной платы в установленные сроки совпадают также данные граф 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога» (см. письмо ГНАУ от 05.05.2004 г. № 8001/7/17-2117).Если предприятие нерегулярно выплачивает заработную плату
, заполнение Налогового расчета по форме № 1ДФ усложняется. Дело в том, что в этом случае графы 3 и 4 заполняются только по факту выплаты дохода и перечисления налога с доходов физических лиц. То есть графы 3а и 3, а также 4а и 4 тут не совпадают.Например, при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года предприятие, которое нерегулярно выплачивает заработную плату, в графе 3а отражает начисленную заработную плату за январь, февраль, март, в графе 3 — выплаченную в январе — марте заработную плату (при этом указывается не «чистая», а начисленная сумма заработной платы, которая была фактически выплачена), в графе 4а — сумму налога, удержанного из заработной платы за январь, февраль, март, в графе 4 — сумму налога, фактически уплаченного в бюджет в январе — марте 2009 года.
Обращаем внимание, что при нерегулярной выплате заработной платы работникам предприятия, работодателю необходимо учитывать требования
п.п. 8.1.2 Закона № 889.В соответствии с
п.п. 8.1.2 Закона № 889 если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается плательщику налога лицом, которое его начисляет, то налог, подлежащий удержанию из такого дохода, подлежит уплате (перечислению) в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, за который начислен доход.Таким образом, независимо от того, выплачивалась заработная плата в отчетном квартале или нет, работодатель обязан перечислить в бюджет налог с доходов, удержанный из заработной платы за первый и второй месяцы отчетного квартала. То есть в случае, если выплата заработной платы на предприятии носит нерегулярный характер, при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года в графе 4 должна быть указана сумма налога с доходов, фактически перечисленного в бюджет (налог, удержанный из заработной платы за январь и февраль 2009 года).
Налог с доходов физических лиц из заработной платы за третий месяц отчетного квартала (в данном случае за март 2009 года) в обязательном порядке должен быть перечислен в бюджет не позднее 30 числа следующего месяца (не позднее 30 апреля 2009 года). Сумма перечисленного налога с доходов из заработной платы за третий месяц отчетного квартала (сумма налога с доходов, удержанного из заработной платы за март 2009 года и перечисленного в апреле 2009 года) попадет в графу 4 «Сумма перечисленного налога» Налогового расчета по форме № 1ДФ за следующий отчетный квартал (за 2 квартал 2009 года).
Порядок заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ в случае несвоевременной выплаты заработной платы рассмотрим на конкретном числовом примере.
Пример 1.
В I квартале 2009 года в трудовых отношениях с предприятием состояло 5 человек, из которых двое пользовались правом на получение НСЛ:— Павлюк А. В. в течение трех месяцев отчетного квартала имел право на получение НСЛ в размере 302,50 грн. на основании п.п. 6.1.1 Закона № 889;
— Коновченко В. С. в январе 2009 года пользовалась правом на НСЛ в размере 302,50 грн., а в феврале 2009 года предоставила заявление и соответствующие документы на получение НСЛ в размере 453,75 грн. на основании п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889 (как одинокая мать, имеющая ребенка до 18 лет). В феврале и марте 2009 года к зарплате Коновченко В. С. применялась НСЛ в размере 453,75 грн. и НСЛ «на себя» в размере 302,50 грн.
В январе 2009 года предприятие работало без учета рекомендаций, изложенных в распоряжении КМУ «О перенесении рабочих дней в 2009 году» от 24.11.2008 г. № 1458-р. Общее количество рабочих дней в январе 2009 года составило 20. При этом на период с 1 января по 12 января 2009 года по графику работы предприятия приходится 6 рабочих дней, а с 13 по 31 января 2009 года — 14 рабочих дней. До 13.01.2009 г. взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы удерживались по ставке 0,5 %, а с 13.01.2009 г. по ставке 0,6 %.
В 4 квартале 2008 года предприятие выплатило заработную плату своевременно. Заработная плата за вторую половину декабря выплачена в январе 2009 года и отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2008 года.
В 1 квартале 2009 года в связи с затруднительным финансовым положением предприятия заработная плата работникам выплачивалась нерегулярно в следующем порядке:
— в феврале — заработная плата за январь;
— в марте — заработная плата не выплачивалась.
Информацию, необходимую для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года, представим в таблице.
| № п/п | Ф. И. О. (идентификационный номер) | Период | Сумма начисленного дохода | Удержания | Выплаченная заработная плата в сумме начисления | Сумма уплаченного налога | ||
| общая сумма взносов | НСЛ | НДФЛ ((гр. 4 - гр. 5 - гр. 6) х 15 % | ||||||
| 1 | Коновченко В. С. (1911111111) | Январь | 900,00 | 32,13 | 302,50 | 84,81 | — | — |
| Февраль | 900,00 | 32,40 | 756,25 | 16,70 | 900,00 | 84,81 | ||
| Март | 900,00 | 32,40 | 756,25 | 16,70 | — | 16,70 | ||
| Итого: | НСЛ «01» | 900,00 | х | х | 84,81 | — | — | |
| НСЛ «02» | 1800,00 | х | х | 33,40 | 900,00 | 101,51 | ||
| 2 | Павлюк А. В. (1922222222) | Январь | 850,00 | 30,35 | 302,50 | 77,57 | — | — |
| Февраль | 850,00 | 30,60 | 302,50 | 77,54 | 850,00 | 77,57 | ||
| Март | 850,00 | 30,60 | 302,50 | 77,54 | — | 77,54 | ||
| Итого: | 2550,00 | х | х | 232,65 | 850,00 | 155,11 | ||
| 3 | Сидоренко В. А. (1933333333) | Январь | 1300,00 | 46,41 | — | 188,04 | — | — |
| Февраль | 1300,00 | 46,80 | — | 187,98 | 1300,00 | 188,04 | ||
| Март | 1300,00 | 46,80 | — | 187,98 | — | 187,98 | ||
| Итого: | 3900,00 | х | х | 564,00 | 1300,00 | 376,02 | ||
| 4 | Дьяченко М. А. (1944444444) | Январь | 950,00 | 33,92 | — | 137,41 | — | — |
| Февраль | 950,00 | 34,20 | — | 137,37 | 950,00 | 137,41 | ||
| Март | 950,00 | 34,20 | — | 137,37 | — | 137,37 | ||
| Итого: | 2850,00 | х | х | 412,15 | 950,00 | 274,78 | ||
| 5 | Андрейченко П. Р. (1955555555) | Январь | 1000,00 | 35,70 | — | 144,65 | — | — |
| Февраль | 1000,00 | 36,00 | — | 144,60 | 1000,00 | 144,65 | ||
| Март | 1000,00 | 36,00 | — | 144,60 | — | 144,60 | ||
| Итого: | 3000,00 | х | х | 433,85 | 1000,00 | 289,25 | ||
| Всего: | 15000,00 | х | х | 1760,86 | 5000,00 | 1196,67 | ||
Подробно порядок заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года при нерегулярной выплате заработной платы рассмотрим на примере доходов в виде заработной платы, начисленных и выплаченных Коновченко В. С. (1911111111). В связи с тем, что в течение 1 квартала 2009 года к заработной плате Коновченко В. С. применялись разные размеры НСЛ (в январе — обычная НСЛ (код «01»), в феврале и в марте 2009 года — НСЛ на детей (код «02») и НСЛ «на себя» (код «04»), согласно
п. 3.8 приказа № 451 с ее идентификационным номером должно быть заполнено три строки. При этом в каждой строке в графе 2 указывается идентификационный номер Коновченко В. С.В первой строке с идентификационным номером Коновченко В. С. (код НСЛ «01») графы заполняются следующим образом:
— в
графе 3а отражается сумма дохода в виде заработной платы, начисленного Коновченко В. С. в январе 2009 года (без вычета удержанного налога с доходов физических лиц и взносов в социальные фонды) — 900 грн.;— в
графе 3 проставляются прочерки. В связи с тем, что в 4 квартале 2008 года заработная плата выплачивалась своевременно, заработная плата за вторую половину декабря 2008 года, фактически выплаченная в январе 2009 года, была отражена в графе 3 Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2008 года;— в
графе 4а отражается сумма налога с доходов физических лиц, начисленная в январе 2009 года, т. е. сумма налога, удержанного из заработной платы за январь 2009 года — 84,81 грн.;— в
графе 4 проставляются прочерки. Поскольку в 4 квартале 2008 года заработная плата выплачивалась своевременно, сумма налога с доходов, удержанного из нее, была отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2008 года;— в
графе 5 отражается признак дохода «01»;— в
графе 8 отражается признак НСЛ — «01».Во второй строке (код НСЛ «02») графы заполняются следующим образом:
— в
графе 3а отражается сумма начисленной заработной платы за февраль и март 2009 года — 1800 грн. (900,00 + 900,00);— в
графе 3 отражается заработная плата за январь 2009 года, фактически выплаченная в феврале, — 900 грн.;— в
графе 4а — отражается сумма налога с доходов физических лиц, начисленная в феврале — марте 2009 года, т. е. сумма налога, удержанного из заработной платы за февраль и март 2009 года, — 33,40 грн. (16,70 + 16,70);— в
графе 4 отражается сумма налога, перечисленная в бюджет в феврале — марте 2009 года (сумма налога с доходов, удержанного из заработной платы за январь и за февраль 2009 года), — 101,51 грн. (84,81 + 16,70);— в
графе 5 отражается признак дохода «01»;— в
графе 8 отражается признак НСЛ «02».В третьей строке заполняются только графа 2 «Идентификационный номер», графа 5 «Признак дохода» (указывается признак дохода «01») и графа 8 «Признак налоговой социальной льготы» (указывается признак НСЛ «04»). В остальных графах проставляются прочерки.
Приведем пример заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года на основании вышеприведенных данных.
(фрагмент)
| № п/п | Идентификационный номер | Сумма начисленного дохода (грн. коп.) | Сумма выплаченного дохода (грн., коп.) | Сумма удержанного налога (грн., коп.) | Признак дохода | Дата | Признак налогов. соц. льготы | Признак (0, 1) | ||||||
| начисленного | перечисленного | приема на работу дд/мм/гггг | увольнения с работы дд/мм/гггг | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| 1 | 1911111111 | 900 | 00 | — | — | 84 | 81 | — | — | 01 | — | — | 01 | — |
| 2 | 1911111111 | 1800 | 00 | 900 | 00 | 33 | 40 | 101 | 51 | 01 | — | — | 02 | — |
| 3 | 1911111111 | — | — | — | — | — | — | — | — | 01 | — | — | 04 | — |
| 4 | 1922222222 | 2550 | 00 | 850 | 00 | 232 | 65 | 155 | 11 | 01 | — | — | 01 | — |
| 5 | 1933333333 | 3900 | 00 | 1300 | 00 | 564 | 00 | 376 | 02 | 01 | — | — | — | — |
| 6 | 1944444444 | 2850 | 00 | 950 | 00 | 412 | 15 | 274 | 78 | 01 | — | — | — | — |
| 7 | 1955555555 | 3000 | 00 | 1000 | 00 | 433 | 85 | 289 | 25 | 01 | — | — | — | — |
| х | х | 15000 | 00 | 5000 | 00 | 1760 | 86 | 1196 | 67 | х | х | х | х | х |
Если заработная плата начислялась, но не выплачивалась
Налоговый расчет по форме № 1ДФ подают юридические и физические лица, которые в соответствии с требованиями
Закона № 889 являются налоговыми агентами и обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц.В соответствии с
п. 2.2 Порядка № 451, если налоговый агент в течение отчетного квартала не выплачивает доходы или выплачивает их не всем плательщикам налога, Налоговый расчет по форме № 1ДФ не подается или подается по тем плательщикам налога, которым начислены (выплачены) доходы.Таким образом, Налоговый расчет по форме № 1ДФ не подается только в том случае, если доходы и не начислялись, и не выплачивались. Если же по каким-либо налогоплательщикам налоговым агентом осуществлялись либо начисление, либо выплата дохода, Налоговый расчет подавать нужно. Кроме того, в
п. 3.2 Порядка № 451 прямо указано, что в случае начисления дохода его необходимо отразить в графе 3а независимо от факта его выплаты.Итак, если в течение отчетного квартала налоговый агент начислял заработную плату, но не выплачивал ее, он обязан предоставить Налоговый расчет по форме № 1ДФ в установленные сроки.
При этом Налоговый расчет заполняется следующим образом. В обязательном порядке заполняются графы 3а «Сумма начисленного дохода» и 4а «Сумма начисленного налога».
Несмотря на то что предприятие не выплачивало заработную плату работникам, согласно требованиям
п.п. 8.1.2 Закона № 889 в течение отчетного квартала оно должно было перечислить налог с доходов, удержанный из заработной платы за первый и второй месяцы квартала. Поэтому обязательно заполняется графа 4 «Сумма перечисленного налога», в которой указывается сумма фактически перечисленного в отчетном квартале налога с доходов физических лиц (при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года в этой графе должна быть сумма налога с доходов, удержанного из заработной платы за январь и февраль 2009 года и перечисленного в бюджет).Графа 3 «Сумма выплаченного дохода» в случае невыплаты заработной платы в течение всего отчетного квартала не заполняется.
Порядок заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ в случае, если в отчетном квартале заработная плата на предприятии начислялась, но не выплачивалась, рассмотрим на конкретном примере.
Пример 2.
В 1 квартале 2009 года в трудовых отношениях с предприятием состояло 3 человека. В связи с затруднительным финансовым положением предприятие в январе — марте 2009 года начисляло, но не выплачивало заработную плату работникам.В январе 2009 года предприятие работало без учета рекомендаций, изложенных в распоряжении КМУ «О переносе рабочих дней в 2009 году» от 24.11.2008 г. № 1458-р. Общее количество рабочих дней в январе 2009 года составило 20. При этом на период с 1 января по 12 января 2009 года по графику работы предприятия приходится 6 рабочих дней, а с 13 по 31 января 2009 года — 14 рабочих дней. До 13.01.2009 г. взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы удерживались по ставке 0,5 %, а с 13.01.2009 г. — по ставке 0,6 %.
Информацию, необходимую для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года, приведем в таблице.
| № п/п | Ф. И. О. (идентификационный номер) | Период | Сумма начисленного дохода | Удержания | Выплаченная заработная плата в сумме начисления | Сумма уплаченного налога | ||
| общая сумма взносов | НСЛ | НДФЛ ((гр. 4 - гр. 5 - гр. 6) х 13 %) | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Дроботенко В. О. (1977777777) | Январь | 2000,00 | 71,4 | — | 289,29 | — | — |
| Февраль | 2000,00 | 72,00 | — | 289,20 | — | 289,29 | ||
| Март | 2000,00 | 72,00 | — | 289,20 | — | 289,20 | ||
| Итого: | 6000,00 | х | х | 867,69 | — | 578,49 | ||
| 2 | Зайченко Р. С. (1988888888) | Январь | 1800,00 | 64,26 | — | 260,36 | — | — |
| Февраль | 1800,00 | 64,80 | — | 260,28 | — | 260,36 | ||
| Март | 1800,00 | 64,80 | — | 260,28 | — | 260,28 | ||
| Итого: | 5400,00 | х | х | 780,92 | — | 520,64 | ||
| 3 | Мироненко О. В. (1999999999) | Январь | 1500,00 | 53,55 | — | 216,97 | — | — |
| Февраль | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 | — | 216,97 | ||
| Март | 1500,00 | 54,00 | — | 216,90 | — | 216,90 | ||
| Итого: | 4500,00 | х | х | 650,77 | — | 433,87 | ||
| Всего: | 15900,00 | х | х | 2299,38 | — | 1533,00 | ||
На основании данных числового примера, приведенных в таблице, Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года заполняется следующим образом:
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| 1 | 1977777777 | 6000 | 00 | — | — | 867 | 69 | 578 | 49 | 01 | — | — | — | — |
| 2 | 1988888888 | 5400 | 00 | — | — | 780 | 92 | 520 | 64 | 01 | — | — | — | — |
| 3 | 1999999999 | 4500 | 00 | — | — | 650 | 77 | 433 | 87 | 01 | — | — | — | — |
| Х | Х | 15900 | 00 | — | — | 2299 | 38 | 1533 | 00 | Х | Х | Х | Х | Х |
В заключение напомним работодателям, которые по тем или иным причинам выплачивают заработную плату своим работникам
несвоевременно, что со вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в Кодекс Украины об административных правонарушениях и Уголовный кодекс Украины относительно усиления ответственности за несвоевременную выплату или безосновательную невыплату заработной платы, стипендии, пенсии» от 19.02.2009 г. № 1027-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 22), а именно с 11 марта 2009 года, ужесточились меры ответственности за несвоевременную выплату зарплаты.Так, в соответствии с новой редакцией
ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, выплату ее не в полном объеме должностные лица предприятия несут ответственность в виде штрафа от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее — ннмдг) (от 510 грн. до 1700 грн.).Безосновательная невыплата заработной платы более чем за один месяц, совершенная
преднамеренно руководителем предприятия, влечет за собой уголовную ответственность в виде штрафа от 500 до 1000 ннмдг (от 8500 до 17000 грн.) или исправительных работ сроком до двух лет, или лишения свободы сроком до двух лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до трех лет. В случае если вышеуказанные действия совершены вследствие нецелевого использования средств, предназначенных для выплаты заработной платы, руководитель предприятия привлекается к уголовной ответственности в виде штрафа от 1000 до 1500 ннмдг или ограничения свободы сроком до трех лет, или лишения свободы сроком до пяти лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до трех лет (ст. 175 Уголовного кодекса Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III).
