Несвоевременная выплата заработной платы: заполняем Налоговый расчет по форме № 1ДФ

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2009/№ 32
В избранном В избранное
Печать
Статья

Несвоевременная выплата заработной платы: заполняем Налоговый расчет по форме № 1ДФ

 

Следствием ухудшения финансового состояния предприятий становятся увольнения работников, сокращение размера заработной платы, нарушение сроков ее выплаты и т. п. В сложившейся ситуации у работодателей возникает много вопросов, в частности относительно заполнения отчетности при несвоевременной выплате зарплаты. В данной статье рассмотрим, как заполнить в таком случае Налоговый расчет по форме № 1ДФ.

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Порядок № 451

— Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.

 

Несмотря на то что у многих предприятий в настоящее время, ввиду тяжелого финансового состояния, отсутствует возможность своевременно выплачивать заработную плату, своевременно предоставлять установленные законодательно-нормативными актами формы отчетности, в том числе Налоговый расчет по форме № 1ДФ, обязаны все работодатели.

Напомним, что Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается в орган государственной налоговой службы

по местонахождению налогового агента — юридического лица или его обособленных подразделений или в орган государственной налоговой службы по месту жительства физического лица — налогового агента в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. В случае если последний день срока предоставления Налогового расчета приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока подачи считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день (п. 2.1 Порядка № 451). Таким образом, последним днем срока подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года является 12 мая 2009 года (10 мая приходится на выходной день (воскресенье), на 11 мая (понедельник) переносится выходной день в субботу 9 мая).

Рассмотрим далее особенности заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ при нерегулярной выплате заработной платы, а также в случае если в течение отчетного квартала заработная плата начислялась, но не выплачивалась.

 

Нерегулярная выплата заработной платы

Согласно

п. 3.3 Порядка № 451, в случае если предприятие своевременно выплачивает заработную плату, то сумма заработной платы должна быть отражена в Налоговом расчете за тот период, за который заработная плата была начислена. Другими словами, при регулярной выплате зарплаты данные граф За «Сумма начисленного дохода» и 3 «Сумма выплаченного дохода» совпадают. При выплате заработной платы в установленные сроки совпадают также данные граф 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога» (см. письмо ГНАУ от 05.05.2004 г. № 8001/7/17-2117).

Если предприятие нерегулярно выплачивает заработную плату

, заполнение Налогового расчета по форме № 1ДФ усложняется. Дело в том, что в этом случае графы 3 и 4 заполняются только по факту выплаты дохода и перечисления налога с доходов физических лиц. То есть графы 3а и 3, а также 4а и 4 тут не совпадают.

Например, при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года предприятие, которое нерегулярно выплачивает заработную плату, в графе 3а отражает начисленную заработную плату за январь, февраль, март, в графе 3 — выплаченную в январе — марте заработную плату (при этом указывается не «чистая», а начисленная сумма заработной платы, которая была фактически выплачена), в графе 4а — сумму налога, удержанного из заработной платы за январь, февраль, март, в графе 4 — сумму налога, фактически уплаченного в бюджет в январе — марте 2009 года.

Обращаем внимание, что при нерегулярной выплате заработной платы работникам предприятия, работодателю необходимо учитывать требования

п.п. 8.1.2 Закона № 889.

В соответствии с

п.п. 8.1.2 Закона № 889 если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается плательщику налога лицом, которое его начисляет, то налог, подлежащий удержанию из такого дохода, подлежит уплате (перечислению) в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, за который начислен доход.

Таким образом, независимо от того, выплачивалась заработная плата в отчетном квартале или нет, работодатель обязан перечислить в бюджет налог с доходов, удержанный из заработной платы за первый и второй месяцы отчетного квартала. То есть в случае, если выплата заработной платы на предприятии носит нерегулярный характер, при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года в графе 4 должна быть указана сумма налога с доходов, фактически перечисленного в бюджет (налог, удержанный из заработной платы за январь и февраль 2009 года).

Налог с доходов физических лиц из заработной платы за третий месяц отчетного квартала (в данном случае за март 2009 года) в обязательном порядке должен быть перечислен в бюджет не позднее 30 числа следующего месяца (не позднее 30 апреля 2009 года). Сумма перечисленного налога с доходов из заработной платы за третий месяц отчетного квартала (сумма налога с доходов, удержанного из заработной платы за март 2009 года и перечисленного в апреле 2009 года) попадет в графу 4 «Сумма перечисленного налога» Налогового расчета по форме № 1ДФ за следующий отчетный квартал (за 2 квартал 2009 года).

Порядок заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ в случае несвоевременной выплаты заработной платы рассмотрим на конкретном числовом примере.

Пример 1.

В I квартале 2009 года в трудовых отношениях с предприятием состояло 5 человек, из которых двое пользовались правом на получение НСЛ:

— Павлюк А. В. в течение трех месяцев отчетного квартала имел право на получение НСЛ в размере 302,50 грн. на основании п.п. 6.1.1 Закона № 889;

— Коновченко В. С. в январе 2009 года пользовалась правом на НСЛ в размере 302,50 грн., а в феврале 2009 года предоставила заявление и соответствующие документы на получение НСЛ в размере 453,75 грн. на основании п.п. «а» п.п. 6.1.2 Закона № 889 (как одинокая мать, имеющая ребенка до 18 лет). В феврале и марте 2009 года к зарплате Коновченко В. С. применялась НСЛ в размере 453,75 грн. и НСЛ «на себя» в размере 302,50 грн.

В январе 2009 года предприятие работало без учета рекомендаций, изложенных в распоряжении КМУ «О перенесении рабочих дней в 2009 году» от 24.11.2008 г. № 1458-р. Общее количество рабочих дней в январе 2009 года составило 20. При этом на период с 1 января по 12 января 2009 года по графику работы предприятия приходится 6 рабочих дней, а с 13 по 31 января 2009 года — 14 рабочих дней. До 13.01.2009 г. взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы удерживались по ставке 0,5 %, а с 13.01.2009 г. по ставке 0,6 %.

В 4 квартале 2008 года предприятие выплатило заработную плату своевременно. Заработная плата за вторую половину декабря выплачена в январе 2009 года и отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2008 года.

В 1 квартале 2009 года в связи с затруднительным финансовым положением предприятия заработная плата работникам выплачивалась нерегулярно в следующем порядке:

— в феврале — заработная плата за январь;

— в марте — заработная плата не выплачивалась.

Информацию, необходимую для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года, представим в таблице.

 

№ п/п

Ф. И. О. (идентификационный номер)

Период

Сумма начисленного дохода

Удержания

Выплаченная заработная плата в сумме начисления

Сумма уплаченного налога

общая сумма взносов

НСЛ

НДФЛ ((гр. 4 - гр. 5 - гр. 6) х 15 %

1

Коновченко В. С.

 (1911111111)

Январь

900,00

32,13

302,50

84,81

 —

 —

Февраль

900,00

32,40

756,25

16,70

900,00

84,81

Март

900,00

32,40

756,25

16,70

 —

16,70

Итого:

НСЛ «01»

900,00

х

х

84,81

 —

 —

НСЛ «02»

1800,00

х

х

33,40

900,00

101,51

2

Павлюк А. В.

(1922222222)

Январь

850,00

30,35

302,50

77,57

 —

 —

Февраль

850,00

30,60

302,50

77,54

850,00

77,57

Март

850,00

30,60

302,50

77,54

 —

77,54

Итого:

2550,00

х

х

232,65

850,00

155,11

3

Сидоренко В. А.

(1933333333)

Январь

1300,00

46,41

 —

188,04

 —

 —

Февраль

1300,00

46,80

 —

187,98

1300,00

188,04

Март

1300,00

46,80

 —

187,98

 —

187,98

Итого:

3900,00

х

х

564,00

1300,00

376,02

4

Дьяченко М. А.

(1944444444)

Январь

950,00

33,92

 —

137,41

 —

 —

Февраль

950,00

34,20

 —

137,37

950,00

137,41

Март

950,00

34,20

 —

137,37

 —

137,37

Итого:

2850,00

х

х

412,15

950,00

274,78

5

Андрейченко П. Р.

(1955555555)

Январь

1000,00

35,70

 —

144,65

 —

Февраль

1000,00

36,00

 —

144,60

1000,00

144,65

Март

1000,00

36,00

 —

144,60

 —

144,60

Итого:

3000,00

х

х

433,85

1000,00

289,25

Всего:

15000,00

х

х

1760,86

5000,00

1196,67

 

Подробно порядок заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года при нерегулярной выплате заработной платы рассмотрим на примере доходов в виде заработной платы, начисленных и выплаченных Коновченко В. С. (1911111111). В связи с тем, что в течение 1 квартала 2009 года к заработной плате Коновченко В. С. применялись разные размеры НСЛ (в январе — обычная НСЛ (код «01»), в феврале и в марте 2009 года — НСЛ на детей (код «02») и НСЛ «на себя» (код «04»), согласно

п. 3.8 приказа № 451 с ее идентификационным номером должно быть заполнено три строки. При этом в каждой строке в графе 2 указывается идентификационный номер Коновченко В. С.

В первой строке с идентификационным номером Коновченко В. С. (код НСЛ «01») графы заполняются следующим образом:

— в

графе 3а отражается сумма дохода в виде заработной платы, начисленного Коновченко В. С. в январе 2009 года (без вычета удержанного налога с доходов физических лиц и взносов в социальные фонды) — 900 грн.;

— в

графе 3 проставляются прочерки. В связи с тем, что в 4 квартале 2008 года заработная плата выплачивалась своевременно, заработная плата за вторую половину декабря 2008 года, фактически выплаченная в январе 2009 года, была отражена в графе 3 Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2008 года;

— в

графе 4а отражается сумма налога с доходов физических лиц, начисленная в январе 2009 года, т. е. сумма налога, удержанного из заработной платы за январь 2009 года — 84,81 грн.;

— в

графе 4 проставляются прочерки. Поскольку в 4 квартале 2008 года заработная плата выплачивалась своевременно, сумма налога с доходов, удержанного из нее, была отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2008 года;

— в

графе 5 отражается признак дохода «01»;

— в

графе 8 отражается признак НСЛ — «01».

Во второй строке (код НСЛ «02») графы заполняются следующим образом:

— в

графе 3а отражается сумма начисленной заработной платы за февраль и март 2009 года — 1800 грн. (900,00 + 900,00);

— в

графе 3 отражается заработная плата за январь 2009 года, фактически выплаченная в феврале, — 900 грн.;

— в

графе 4а — отражается сумма налога с доходов физических лиц, начисленная в феврале — марте 2009 года, т. е. сумма налога, удержанного из заработной платы за февраль и март 2009 года, — 33,40 грн. (16,70 + 16,70);

— в

графе 4 отражается сумма налога, перечисленная в бюджет в феврале — марте 2009 года (сумма налога с доходов, удержанного из заработной платы за январь и за февраль 2009 года), — 101,51 грн. (84,81 + 16,70);

— в

графе 5 отражается признак дохода «01»;

— в

графе 8 отражается признак НСЛ «02».

В третьей строке заполняются только графа 2 «Идентификационный номер», графа 5 «Признак дохода» (указывается признак дохода «01») и графа 8 «Признак налоговой социальной льготы» (указывается признак НСЛ «04»). В остальных графах проставляются прочерки.

Приведем пример заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года на основании вышеприведенных данных.

 

(фрагмент)

№ п/п

Идентификационный номер

Сумма начисленного дохода (грн. коп.)

Сумма выплаченного дохода (грн., коп.)

Сумма удержанного налога (грн., коп.)

Признак дохода

Дата

Признак налогов. соц. льготы

Признак (0, 1)

начисленного

перечисленного

приема на работу дд/мм/гггг

увольнения с работы дд/мм/гггг

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1911111111

900

00

 —

 —

84

81

 —

 —

01

 —

 —

01

 —

2

1911111111

1800

00

900

00

33

40

101

51

01

 —

 —

02

 —

3

1911111111

 —

 —

 —

 —

 —

 —

 —

 —

01

 —

 —

04

 —

4

1922222222

2550

00

850

00

232

65

155

11

01

 —

 —

01

 —

5

1933333333

3900

00

1300

00

564

00

376

02

01

 —

 —

 —

 —

6

1944444444

2850

00

950

00

412

15

274

78

01

 —

 —

 —

 —

7

1955555555

3000

00

1000

00

433

85

289

25

01

 —

 —

 —

 —

х

х

15000

00

5000

00

1760

86

1196

67

х

х

х

х

х

 

Если заработная плата начислялась, но не выплачивалась

Налоговый расчет по форме № 1ДФ подают юридические и физические лица, которые в соответствии с требованиями

Закона № 889 являются налоговыми агентами и обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц.

В соответствии с

п. 2.2 Порядка № 451, если налоговый агент в течение отчетного квартала не выплачивает доходы или выплачивает их не всем плательщикам налога, Налоговый расчет по форме № 1ДФ не подается или подается по тем плательщикам налога, которым начислены (выплачены) доходы.

Таким образом, Налоговый расчет по форме № 1ДФ не подается только в том случае, если доходы и не начислялись, и не выплачивались. Если же по каким-либо налогоплательщикам налоговым агентом осуществлялись либо начисление, либо выплата дохода, Налоговый расчет подавать нужно. Кроме того, в

п. 3.2 Порядка № 451 прямо указано, что в случае начисления дохода его необходимо отразить в графе 3а независимо от факта его выплаты.

Итак, если в течение отчетного квартала налоговый агент начислял заработную плату, но не выплачивал ее, он обязан предоставить Налоговый расчет по форме № 1ДФ в установленные сроки.

При этом Налоговый расчет заполняется следующим образом. В обязательном порядке заполняются графы 3а «Сумма начисленного дохода» и 4а «Сумма начисленного налога».

Несмотря на то что предприятие не выплачивало заработную плату работникам, согласно требованиям

п.п. 8.1.2 Закона № 889 в течение отчетного квартала оно должно было перечислить налог с доходов, удержанный из заработной платы за первый и второй месяцы квартала. Поэтому обязательно заполняется графа 4 «Сумма перечисленного налога», в которой указывается сумма фактически перечисленного в отчетном квартале налога с доходов физических лиц (при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года в этой графе должна быть сумма налога с доходов, удержанного из заработной платы за январь и февраль 2009 года и перечисленного в бюджет).

Графа 3 «Сумма выплаченного дохода» в случае невыплаты заработной платы в течение всего отчетного квартала не заполняется.

Порядок заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ в случае, если в отчетном квартале заработная плата на предприятии начислялась, но не выплачивалась, рассмотрим на конкретном примере.

Пример 2.

В 1 квартале 2009 года в трудовых отношениях с предприятием состояло 3 человека. В связи с затруднительным финансовым положением предприятие в январе — марте 2009 года начисляло, но не выплачивало заработную плату работникам.

В январе 2009 года предприятие работало без учета рекомендаций, изложенных в распоряжении КМУ «О переносе рабочих дней в 2009 году» от 24.11.2008 г. № 1458-р. Общее количество рабочих дней в январе 2009 года составило 20. При этом на период с 1 января по 12 января 2009 года по графику работы предприятия приходится 6 рабочих дней, а с 13 по 31 января 2009 года — 14 рабочих дней. До 13.01.2009 г. взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы удерживались по ставке 0,5 %, а с 13.01.2009 г. — по ставке 0,6 %.

Информацию, необходимую для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года, приведем в таблице.

 

№ п/п

Ф. И. О. (идентификационный номер)

Период

Сумма начисленного дохода

Удержания

Выплаченная заработная плата в сумме начисления

Сумма уплаченного налога

общая сумма взносов

НСЛ

НДФЛ ((гр. 4 - гр. 5 - гр. 6) х 13 %)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Дроботенко В. О.

(1977777777)

Январь

2000,00

71,4

 —

289,29

 —

 —

Февраль

2000,00

72,00

 —

289,20

 —

289,29

Март

2000,00

72,00

 —

289,20

 —

289,20

Итого:

6000,00

х

х

867,69

578,49

2

Зайченко Р. С.

(1988888888)

Январь

1800,00

64,26

 —

260,36

 —

 —

Февраль

1800,00

64,80

 —

260,28

 —

260,36

Март

1800,00

64,80

 —

260,28

 —

260,28

Итого:

5400,00

х

х

780,92

 —

520,64

3

Мироненко О. В.

(1999999999)

Январь

1500,00

53,55

 —

216,97

 —

 —

Февраль

1500,00

54,00

 —

216,90

 —

216,97

Март

1500,00

54,00

 —

216,90

 —

216,90

Итого:

4500,00

х

х

650,77

 —

433,87

Всего:

15900,00

х

х

2299,38

 —

1533,00

 

На основании данных числового примера, приведенных в таблице, Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2009 года заполняется следующим образом:

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

1977777777

6000

00

 —

 —

867

69

578

49

01

 —

 —

 —

 —

2

1988888888

5400

00

 —

 —

780

92

520

64

01

 —

 —

 —

 —

3

1999999999

4500

00

 —

 —

650

77

433

87

01

 —

 —

 —

 —

Х

Х

15900

00

 —

 —

2299

38

1533

00

Х

Х

Х

Х

Х

 

В заключение напомним работодателям, которые по тем или иным причинам выплачивают заработную плату своим работникам

несвоевременно, что со вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в Кодекс Украины об административных правонарушениях и Уголовный кодекс Украины относительно усиления ответственности за несвоевременную выплату или безосновательную невыплату заработной платы, стипендии, пенсии» от 19.02.2009 г. № 1027-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 22), а именно с 11 марта 2009 года, ужесточились меры ответственности за несвоевременную выплату зарплаты.

Так, в соответствии с новой редакцией

ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, выплату ее не в полном объеме должностные лица предприятия несут ответственность в виде штрафа от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее — ннмдг) (от 510 грн. до 1700 грн.).

Безосновательная невыплата заработной платы более чем за один месяц, совершенная

преднамеренно руководителем предприятия, влечет за собой уголовную ответственность в виде штрафа от 500 до 1000 ннмдг (от 8500 до 17000 грн.) или исправительных работ сроком до двух лет, или лишения свободы сроком до двух лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до трех лет. В случае если вышеуказанные действия совершены вследствие нецелевого использования средств, предназначенных для выплаты заработной платы, руководитель предприятия привлекается к уголовной ответственности в виде штрафа от 1000 до 1500 ннмдг или ограничения свободы сроком до трех лет, или лишения свободы сроком до пяти лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до трех лет (ст. 175 Уголовного кодекса Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III).
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд