Анализ ошибок. После обмена одной валюты на другую (конвертации) неверно определена ее балансовая стоимость

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2009/№ 34
В избранном В избранное
Печать
Статья

После обмена одной валюты на другую (конвертации) неверно определена ее балансовая стоимость

 

Ситуация

Получив в декабре 2008 года выручку в валюте (евро) по экспортному договору, предприятие впоследствии решило обменять ее на доллары, чтобы рассчитаться с нерезидентом за услуги по другому ВЭД-договору. Осуществив обмен (конвертацию валюты) и перечислив после этого нерезиденту-поставщику (уже в долларах) плату за полученные услуги, предприятие по итогам 2008 года отразило по ним валовые расходы в размере балансовой стоимости иностранной валюты, определенной следующим образом: путем пересчета долларового эквивалента в гривни по курсу НБУ на дату конвертации.

 

Нарушение

Нарушен

п.п. 7.3.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которому в случае покупки одной иностранной валюты за другую иностранную валюту балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости проданной иностранной валюты.

 

Анализ ситуации

Как известно, согласно

п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль валовые расходы в иностранной валюте в связи с приобретением товаров (работ, услуг) возникают в размере балансовой стоимости валюты, перечисленной в оплату за товары (работы, услуги) нерезиденту. В свою очередь, балансовая стоимость валюты определяется в зависимости от способа ее получения: с учетом пп. 7.3.1 (если валюта получена как выручка), 7.3.4 (если валюта покупалась), 7.3.6 (если валюта числится с предыдущего квартала) (подробнее с этим вопросом можно ознакомиться в статье «Определяем балансовую стоимость иностранной валюты» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 51). В рассматриваемой ситуации валюта (евро) была получена как экспортная выручка. Следовательно, предприятию в целях налогового учета необходимо было запомнить ее балансовую стоимость, определяемую с учетом положений п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль — по курсу НБУ на дату получения (начисления).

В дальнейшем, осуществляя операцию конвертации валюты (евро на доллары), предприятию необходимо было руководствоваться

п.п. 7.3.4 Закона о налоге на прибыль, принимая балансовую стоимость приобретенной валюты на уровне балансовой стоимости валюты проданной. То есть следовало учесть, что операция конвертации одной иностранной валюты в другую не изменяет балансовую стоимость поступившей иностранной валюты (такая операция никак не отражается в налоговом учете предприятия — ни в валовых доходах, ни в валовых расходах, кроме того, в данном случае также не возникает необходимости и в расчете «налоговых» курсовых разниц на дату конвертации, поскольку балансовая стоимость иностранной валюты не изменяется — остается на уровне балансовой стоимости валюты, которая была продана). Следовательно, учитывая неизменность балансовой стоимости иностранной валюты после конвертации, предприятию и предстояло исходя из этого формировать валовые расходы по услугам, впоследствии полученным от нерезидента. Однако предприятие ошибочно поступило иначе, пересчитав по-новому балансовую стоимость валюты после конвертации (уже исходя из долларового эквивалента).

Рассмотрим пример.

Пример.

Полученную 02.12.2008 г. по экспортному договору выручку (в евро) в размере €10000 (курс НБУ — 9,004634 грн./) предприятие впоследствии (15.12.2008 г.) решило обменять на доллары, чтобы рассчитаться с нерезидентом за услуги по другому ВЭД-договору.

Курсы НБУ на 15.12.2008 г. составили:

— курс НБУ (евро) — 9,969115 грн./

;

— курс НБУ (доллар) — 7,473100 грн./$.

Фактический (рыночный) обменный курс покупки составил за

1 = $1,3340. В результате обмена (конвертации) предприятию на счет было зачислено $13340 ( 10000 х $1,3340). Комиссионное вознаграждение банку за осуществленную обменную операцию составило 500 грн. (условно).

В учете операции отразятся следующим образом:

 

Обмен одной валюты на другую

(конвертация валюты)

Дата

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, €($)/грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

02.12.2008

1. Поступила выручка по экспортному контракту

(курс НБУ — 9,004634 грн./€)

312/€

681

€10000

90046,34

90046,34*

-

* В налоговом учете предприятию следует запомнить балансовую стоимость поступившей иностранной валюты, которая в данном случае определяется исходя из курса НБУ на дату получения валютной выручки (10000 х 9,004634 грн./ = 90046,34 грн.) — она понадобится в дальнейшем при отражении суммы валовых расходов.

15.12.2008

2. Перечислены евро для покупки $13340

(курс НБУ— 9,969115 грн./€)

334

312/€

€ 10000

99691,15

3. Отражена курсовая разница (по евро) на дату операции

[€10000 х (9,969115 грн./€ - 9,004634 грн./€) = 9644,81 грн.]

312/€

714

9644,81

— *

* В налоговом учете курсовые разницы при этом не возникают и не рассчитываются.

4. Зачислены на валютный счет доллары с одновременным отражением в бухучете дохода от продажи евро

(курс НБУ — 7,473100 грн./$)

312/$

711*

$13340

99691,15

— **

* Особых правил отражения операций конвертации валюты в бухгалтерском учете П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193, не содержит. Однако учитывая, что операция обмена (конвертации) валюты определена как операция по покупке (продаже) одной иностранной валюты за другую валюту, полагаем, что ее отражение в бухгалтерском учете аналогично операциям продажи валюты за гривни и сопровождается отражением при этом доходов (Кт 711) и расходов (Дт 942).

При этом в налоговом учете балансовая стоимость валюты, поступившей после конвертации (т. е. приобретенной в обмен на другую валюту), определяется на уровне балансовой стоимости выбывшей (проданной) иностранной валюты, т.е. балансовая стоимость поступивших $ 13340 = 90046,34 грн.

** В налоговом учете операция конвертации никак не отражается, т. е. у предприятия ни валовые доходы (от продажи валюты), ни валовые расходы (при покупке валюты) в данном случае не возникают.

5. Списана себестоимость реализованных евро

942

334

99691,15

— **

** См. примечание ** к операции 4.

6. Перечислено комиссионное вознаграждение банку (500 грн. — условно)

377

311

500

500

92

347

500

 

Итак, предприятие после конвертации ошибочно определило балансовую стоимость поступившей по обмену иностранной валюты ($13340) — посчитало ее равной 99691,15 грн. (вместо

верных 90046,34 грн.). В результате, отражая в декларации за 2008 год услуги от нерезидента, предприятие завысило по ним сумму валовых расходов на 9645 грн. (т. е. с учетом предусмотренного декларацией округления отражаемых в ней показателей до целых чисел показало ВР в размере 99691 грн. вместо положенных 90046 грн.), что повлекло за собой недоплату налога по итогам 2008 года в сумме 2411 грн. (9645 грн. х 25 %).

 

Исправление ошибки

Как известно, исправить самостоятельно обнаруженные ошибки налогоплательщик может одним из двух способов (

п. 2.1 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143):

— в текущей декларации;

— через уточняющий расчет.

Если

предприятие захочет воспользоваться первым способом и исправить ошибку в текущей декларации (за 1 квартал 2009 года), то в этом случае предстоит:

— сумму ошибки (сумму, излишне отнесенную по итогам 2008 года на валовые расходы) со знаком «-» отразить в строке 05.2 декларации за 1 квартал 2009 года, т. е. строка 05.2 = «- 9645 грн.»;

— а также (поскольку ошибка повлекла за собой недоплату налога) в строке 22 декларации за 1 квартал 2009 года показать сумму 5 % штрафа, самостоятельно начисленного в связи с исправлением ошибки, т. е. строка 22 = «121 грн.» (9645 грн. х 25 % х 5 %).

В таком случае сумма ошибки будет учтена в составе текущих налоговых обязательств за 1 квартал 2009 года, вместе с уплатой которых налогоплательщику также предстоит уплатить и сумму 5 % самоштрафа.

Предприятие может воспользоваться и вторым способом и

исправить ошибку, подав уточняющий расчет к ошибочной годовой декларации за 2008 год. В таком случае строки уточняющего расчета будут заполнены следующим образом:

 

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

1

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:

2

- 9645

код

04.1

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

- 9645

 

 

 

 

 

 

 

 

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування

р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+ 9645

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки

р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

+ 2411

Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

30000

(условно)

Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

32411

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

р. 7 х 0,05

8

121

...

9

...

 

При этом нужно учитывать, что, исправляя ошибку через уточняющий расчет, сумму недоплаты (2411 грн.) и 5 % штрафа (121 грн.) предстоит уплатить до подачи такого уточняющего расчета.

 

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Людмила СОЛОШЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд