Законсервированные объекты основных фондов не амортизируются и не индексируются
На балансе предприятия находится объект основных фондов группы 1 (здание цеха), который по определенным причинам законсервирован в ноябре 2008 года. Продолжает ли на этот объект начисляться амортизация? Включается ли его стоимость в расчет 10 % ремонтного лимита по состоянию на 01.01.2009 г.? Подлежит ли данный объект индексации на начало года?
(г. Львов)
Начнем с того, что
консервация основных фондов предприятия представляет собой комплекс мер, направленных на их долгосрочное (но не более чем 3 года) сохранение в случае прекращения производственной или другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего восстановления функционирования таких основных фондов. Такое определение дано в п. 2 Положения № 1183. Следует сказать, что данное Положение является обязательным для предприятий государственной собственности и предприятий, имеющих стратегическое значение для экономики и безопасности государства. Для других предприятий этот документ носит рекомендательный характер.В современных условиях причиной консервации может быть, например, снижение объемов производства у предприятия и невозможность в связи с этим полноценно использовать определенные объекты основных фондов.
Согласно
п. 10 Положения № 1183 основные фонды при консервации временно выводятся из производственного процесса, т. е. из эксплуатации. А это означает, что в целях налогового учета такой операции предприятию следует руководствоваться нормами п.п. 8.4.5 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которыми при выводе из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 или передаче его в состав непроизводственных фондов балансовая стоимость такого объекта в целях амортизации приравнивается к нулю. При этом амортизация на такой объект не начисляется.Таким образом,
на начало следующего квартала после вывода объекта основных фондов группы 1 из эксплуатации в связи с консервацией его балансовая стоимость приравнивается к нулю, а начисление амортизации прекращается.Теперь о порядке определения 10 % ремонтного лимита. Вы знаете, что согласно
п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль налогоплательщик имеет право в течение отчетного периода отнести на валовые расходы затраты на улучшение как собственных, так и арендованных основных фондов в пределах суммы, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода. В связи с тем, что объект основных фондов группы 1 на начало отчетного периода (т. е. на 01.01.2009 г.) выведен из эксплуатации в связи с консервацией и его балансовая стоимость равна нулю, расчет 10 % ремонтного лимита осуществляется без учета стоимости этого объекта.То же самое и с индексацией. Поскольку балансовая стоимость здания на начало года равна нулю, она
не индексируется, ведь индексировать попросту нечего.И несколько слов о расходах на консервацию и на поддержание сохранности объекта в период консервации. В соответствии с
п.п. 8.1.3 Закона о налоге на прибыль расходы на содержание основных фондов, находящихся на консервации, не подлежат амортизации, а относятся в состав валовых расходов отчетного периода.А вот обратный ввод объекта основных фондов группы 1 в эксплуатацию осуществляется в порядке, установленном
п.п. 8.4.2 Закона о налоге на прибыль. То есть при вводе в эксплуатацию расконсервированного объекта его балансовая стоимость формируется заново с учетом всех дополнительных расходов, связанных с таким вводом.Более детально с вопросами консервации и расконсервации основных фондов можно ознакомиться в статьях
«Время консервировать демонтированные устаревшие ОФ» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 57) и «Учет операций по расконсервации объектов основных средств (фондов)» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 81) соответственно.
Наталья Белова, экономист-аналитик
