Операции с валютой. Продажа иностранной валюты, поступившей в виде взноса в уставный фонд

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2009/№ 35
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Продажа иностранной валюты, поступившей в виде взноса в уставный фонд

 

В уставный фонд предприятия от учредителя-нерезидента поступил взнос в иностранной валюте. Впоследствии эта валюта была продана за гривни на МВРУ. Каким образом данная операция отражается в учете налога на прибыль?

(г. Симферополь)

 

Сам факт зачисления иностранной валюты на текущий счет предприятия, независимо от того, поступила ли она в связи с приобретением на МВРУ, в виде выручки от продажи товаров (работ, услуг) или в качестве взноса в уставный фонд,

не приводят к каким-либо налоговым последствиям, т. е. не изменяет ни валовых доходов, ни валовых расходов налогоплательщика. Об этом сказано в п.п. 7.3.4 Закона о налоге на прибыль.

Тем не менее данная операция найдет свое отражение в налоговом учете предприятия посредством формирования

балансовой стоимости поступившей иностранной валюты. Такая балансовая стоимость необходима в дальнейшем для налогового учета операций с использованием иностранной валюты (например, при оплате по внешнеэкономическому договору импортируемого товара или услуг, выдаче аванса на загранкомандировку и других подобных операциях).

К сожалению, однозначные правила, в соответствии с которым должна определяться балансовая стоимость иностранной валюты, полученной в качестве взноса в уставный фонд, в

Законе о налоге на прибыль не установлены. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ее нужно рассчитывать исходя из курса НБУ на дату получения такой валюты, т. е. на дату поступления взноса в уставный фонд.

Если иностранная валюта, поступившая в качестве взноса в уставный фонд, осталась

неизрасходованной на конец отчетного периода, она подлежит пересчету в соответствии с требованиями абзаца пятого п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль. Отталкиваться при этом необходимо от балансовой стоимости иностранной валюты, определенной по курсу НБУ на дату ее получения.

При

продаже иностранной валюты за гривни валовой доход налогоплательщика увеличивается на сумму гривень, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты (см. п.п. 7.3.5 Закона о налоге на прибыль).

Стоимость гривень, полученных в связи с продажей иностранной валюты, отражается в строке 01.6 декларации по налогу на прибыль, а сумма балансовой стоимости проданной валюты — в ее строке 04.13.

Пример.

Одним из учредителей ООО «Титан» является физическое лицо — нерезидент. В протоколе собрания учредителей зафиксировано, что он вносит в уставный фонд предприятия €2439,70.

Курс НБУ составил:

— на дату заключения учредительного договора — 10,247160 грн./

€;

— на дату поступления взноса — 10,311840 грн./

€.

В данном случае балансовая стоимость иностранной валюты равна 25157,80 грн. (

€2439,70
х 10,311840 грн./€).

По поручению клиента уполномоченный банк продал валюту на МВРУ по коммерческому курсу 10,5 грн./

€. Официальный курс НБУ на дату перечисления средств для продажи — 10,220210 грн./€.

После продажи валюты банк перечислил на текущий счет предприятия выручку, предварительно удержав из нее комиссионное вознаграждение в сумме 200 грн. (условно).

В налоговом и бухгалтерском учете такие операции отражаются следующим образом:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, €/ грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

1. Формирование уставного фонда

1.1

Сформирован уставный фонд:

 — отражена задолженность участников-резидентов

75000

46/рез

40

 —

 —

 — отражена задолженность участника-нерезидента (в сумме, указанной в учредительном договоре) (курс НБУ — 10,247160 грн./€)

2439,70

25000 грн.

46/нерез

40

 —

 —

2. Взнос в уставный фонд ООО

2.1

Отражен взнос в уставный фонд ООО:

 — участниками-резидентами

75000*

311

46/рез

 —

 —

 — участником-нерезидентом (по курсу НБУ на дату поступления взноса — 10,311840 грн./€)

€2439,70

25157,80 грн.*

312

46/нерез

 —

 —

* Вследствие данных операций по кредиту счета 40 отражается сумма, указанная в учредительных документах в национальной валюте Украины (100000 грн.), а при отражении суммы по кредиту счета 46 учтен курс НБУ на дату фактического получения взноса в уставный фонд ООО. В результате по Кт 46 отражена сумма 100157,80 грн. (75000 грн. + €2439,70 х

10,311840 грн./€).

2.2

Отражена курсовая разница (€2439,70 х 10,311840 грн./€ - €2439,70 х 10,247160 грн./€)

157,80

46/нерез

744

 —

 —

3. Продажа иностранной валюты

3.1

Перечислена иностранная валюта для продажи (курс НБУ — 10,220210 грн./€)

€2439,70

24934,25 грн.

334

314

 —

 —

3.2

Отражен доход от продажи иностранной валюты на МВРУ (коммерческий курс — 10,5 грн./€)

€2439,70

25616,85 грн.

377

711

25616,85

25157,80

3.3

Списана себестоимость реализованной иностранной валюты (курс НБУ на дату продажи валюты — 10,220210 грн./€)

€2439,70

24934,25 грн.

942

334

 —

 —

3.4

Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по продаже иностранной валюты

200

92

685

 —

200

3.5

Списана на расходы отчетного периода сумма комиссионного вознаграждения банку

200

685

377

 —

 —

3.6

Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, полученные от продажи иностранной валюты (за вычетом суммы вознаграждения банку)

25416,85

311

377

 —

 —

3.7

Отнесены на финансовый результат:

 — доход от продажи иностранной валюты

25616,85

711

791

 —

 —

 — доход в виде курсовой разницы

157,80

744

793

 —

 —

 — себестоимость реализованной иностранной валюты

24934,25

791

942

 —

 —

 — расходы в виде комиссионного вознаграждения банку

200

791

92

 —

 —

 

Подробнее с уставно-инвалютными вопросами можно ознакомиться в статьях «

Когда валюту приносят сами (внесение валюты в уставный фонд украинского ООО)» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 86) и « Взнос в уставный фонд: налогообложение разных вариантов» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 101).

 

Наталья Белова, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд