Операції з валютою. Продаж іноземної валюти, що надійшла у вигляді внеску до статутного фонду

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Квітень, 2009/№ 35
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Продаж іноземної валюти, що надійшла у вигляді внеску до статутного фонду

 

До статутного фонду підприємства від засновника-нерезидента надійшов внесок в іноземній валюті. Згодом цю валюту було продано за гривні на МВРУ. Як ця операція відображається в обліку податку на прибуток?

(м. Сімферополь)

 

Сам факт зарахування іноземної валюти на поточний рахунок підприємства незалежно від того, надійшла вона у зв’язку з придбанням на МВРУ, у вигляді виручки від продажу товарів (робіт, послуг) або як внесок до статутного фонду,

не спричинює будь-яких податкових наслідків, тобто не змінює ні валових доходів, ні валових витрат платника податку. Це зазначено в п.п. 7.3.4 Закону про податок на прибуток.

Проте ця операція знайде своє відображення в податковому обліку підприємства за допомогою формування

балансової вартості іноземної валюти, що надійшла. Така балансова вартість необхідна в подальшому для податкового обліку операцій з використанням іноземної валюти (наприклад, при оплаті за зовнішньоекономічним договором імпортованого товару чи послуг, видачі авансу на відрядження за кордон тощо).

На жаль, однозначні правила, відповідно до яких повинна визначатися балансова вартість іноземної валюти, отриманої як внесок до статутного фонду, у

Законі про податок на прибуток не встановлено. На нашу думку, у цій ситуації її потрібно розраховувати виходячи з курсу НБУ на дату отримання такої валюти, тобто на дату надходження внеску до статутного фонду.

Якщо іноземна валюта, що надійшла як внесок до статутного фонду, залишилася

не витраченою на кінець звітного періоду, вона підлягає перерахунку відповідно до вимог абзацу п’ятого п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток. Відштовхуватися при цьому необхідно від балансової вартості іноземної валюти, визначеної за курсом НБУ на дату її отримання.

При

продажу іноземної валюти за гривні валовий прибуток платника податку збільшується на суму гривень, отриманих від покупця у зв’язку з таким продажем, а валові витрати збільшуються на суму балансової вартості такої іноземної валюти (див. п.п. 7.3.5 Закону про податок на прибуток).

Вартість гривень, отриманих у зв’язку з продажем іноземної валюти, відображається в рядку 01.6 декларації з податку на прибуток, а сума балансової вартості проданої валюти — у її рядку 04.13.

Приклад.

Одним із засновників ТОВ «Титан» є фізична особа — нерезидент. У протоколі зборів засновників зафіксовано, що вона вносить до статутного фонду підприємства
2439,70.

Курс НБУ склав:

— на дату укладення установчого договору — 10,247160 грн./

;

— на дату надходження внеску — 10,311840 грн./

.

У цьому випадку балансова вартість іноземної валюти дорівнює 25157,80 грн. (

2439,70 х 10,311840 грн./).

За дорученням клієнта уповноважений банк продав валюту на МВРУ за комерційним курсом 10,5 грн./

. Офіційний курс НБУ на дату перерахування коштів для продажу — 10,220210 грн./.

Після продажу валюти банк перерахував на поточний рахунок підприємства виручку, попередньо утримавши з неї комісійну винагороду в сумі 200 грн. (умовно).

У податковому та бухгалтерському обліку такі операції відображаються так:

 

№ з/п

Зміст господарської операції

Сума, €/ грн.

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

ВД

ВВ

1

2

3

4

5

6

7

1. Формування статутного фонду

1.1

Сформовано статутний фонд:

 — відображено заборгованість учасників-резидентів

75000

46/рез

40

 —

 —

 — відображено заборгованість учасника-нерезидента (у сумі, зазначеній в установчому договорі) (курс НБУ — 10,247160 грн./€)

2439,70

25000 грн.

46/нерез

40

 —

 —

2. Внесок до статутного фонду ТОВ

2.1

Відображено внесок до статутного фонду ТОВ:

 — учасниками-резидентами

75000*

311

46/рез

 —

 —

 — учасником-нерезидентом (за курсом НБУ на дату надходження внеску — 10,311840 грн./€)

2439,70

25157,80 грн.*

312

46/нерез

 —

 —

* Унаслідок цих операцій за кредитом рахунка 40 відображається сума, зазначена в установчих документах у національній валюті України (100000 грн.), а при відображенні суми за кредитом рахунка 46 ураховано курс НБУ на дату фактичного отримання внеску до статутного фонду ТОВ. У результаті за Кт 46 відображено суму 100157,80 грн. (75000 грн. + €2439,70 х 10,311840 грн./).

2.2

Відображено курсову різницю

(€2439,70 х  10,311840 грн./€ -  €2439,70 х  10,247160 грн./€)

157,80

46/нерез

744

 —

 —

3. Продаж іноземної валюти

3.1

Перераховано іноземну валюту для продажу (курс НБУ — 10,220210 грн./€)

2439,70

24934,25 грн.

334

314

 —

 —

3.2

Відображено дохід від продажу іноземної валюти на МВРУ (комерційний курс — 10,5 грн./€)

2439,70

25616,85 грн.

377

711

25616,85

25157,80

3.3

Списано собівартість реалізованої іноземної валюти (курс НБУ на дату продажу валюти — 10,220210 грн./€)

2439,70

24934,25 грн.

942

334

 —

 —

3.4

Нараховано комісійну винагороду банку за послуги з продажу іноземної валюти

200

92

685

 —

200

3.5

Списано на витрати звітного періоду суму комісійної винагороди банку

200

685

377

 —

 —

3.6

Зараховано на поточний рахунок у національній валюті кошти, отримані від продажу іноземної валюти (за вирахуванням суми винагороди банку)

25416,85

311

377

 —

 —

3.7

Віднесено на фінансовий результат:

 — дохід від продажу іноземної валюти

25616,85

711

791

 —

 —

 — дохід у вигляді курсової різниці

157,80

744

793

 —

 —

 — собівартість реалізованої іноземної валюти

24934,25

791

942

 —

 —

 — витрати у вигляді комісійної винагороди банку

200

791

92

 —

 —

 

Докладніше зі статутно-інвалютними питаннями можна ознайомитися у статтях

«Коли валюту приносять самі (унесення валюти до статутного капіталу українського ТОВ)» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 86) та « Внесок до статутного фонду: оподаткування різних варіантів» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 101).

 

Наталя Білова, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд