Операции с валютой. Курсовые разницы при погашении задолженности в инвалюте за отгруженные товары

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2009/№ 35
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Курсовые разницы при погашении задолженности в инвалюте за отгруженные товары

 

Предприятие отгрузило покупателю-нерезиденту товар с отсрочкой платежа. Через определенное время покупатель рассчитался за приобретенный товар, перечислив на счет продавца средства в иностранной валюте. Возникают ли курсовые разницы при погашении задолженности за отгруженный товар в налоговом и бухгалтерском учете?

(г. Днепропетровск)

 

Начнем с

налогового учета.

Такое понятие, как «курсовые разницы», в

Законе о налоге на прибыль не используется. В нем фигурирует термин «результат пересчета балансовой стоимости», хотя на практике данный пересчет все-таки называют «курсовыми разницами». При этом налоговому пересчету согласно п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль подлежит балансовая стоимость:

иностранной валюты, учитываемой на банковских счетах налогоплательщика или в его кассе (полученной как аванс или выручка либо вследствие проведения каких-либо других операций, включая прямые или портфельные инвестиции);

задолженности в иностранной валюте, но не любой, а только некоторых ее видов, перечисленных в абзаце шестом п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль.

Обращаем внимание, что в перечень видов задолженности, подлежащей пересчету,

не включена задолженность за отгруженные или оприходованные товары, а также задолженность по полученным или перечисленным авансам в счет оплаты таких товаров.

Таким образом, в налоговом учете денежная задолженность покупателя за отгруженные ему товары (работы, услуги), т. е. дебиторская инвалютная задолженность,

не требует пересчета ни на момент погашения, ни на конец отчетного периода.

В

бухгалтерском учете, в отличие от налогового, денежная инвалютная задолженность покупателя перед продавцом по оплате отгруженного товара (работ, услуг), т. е. дебиторская денежная инвалютная задолженность, считается монетарной и по ней должны определяться курсовые разницы:

— на дату осуществления расчетов;

— на дату баланса (по монетарным статьям, числящимся на конец квартала).

Другими словами, при наличии у предприятия задолженности в иностранной валюте за отгруженный товар курсовые разницы по такой задолженности согласно

П(С)БУ 21 будут рассчитываться ежеквартально (на дату составления финансовой отчетности, т. е. на последний день отчетного квартала), а также на момент осуществления расчетов (в данном случае — на момент получения от покупателя оплаты в иностранной валюте).

Пример.

Предприятие «Марс» 20.01.2009 г. отгрузило товар на экспорт на сумму €10000.

Официальный курс НБУ составил:

— на дату отгрузки товара, т. е. на 20.01.2009 г., — 10,150140 грн./

€;

— на последний день отчетного периода, т. е. на 31.03.2009 г., — 10,158610 грн./

€;

— на дату получения оплаты от покупателя (на 15.04.2009 г.) — 10,222520 грн./

€.

Предположим, что балансовая стоимость отгруженного товара составляет 90000 грн. Сумма таможенных платежей условно — 2500 грн.

В данном случае дебиторская инвалютная задолженность в налоговом учете не пересчитывается, а в бухгалтерском — подлежит пересчету на конец отчетного периода и на дату ее погашения.

Указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, €/ грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет счета

кредит счета

валовой доход

валовые расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Отгружен товар на экспорт (курс НБУ — 10,150140 грн./€)

€10000

101501,40 грн.

362

702

101501,40*

* В налоговом учете балансовая стоимость иностранной валюты определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) дохода, т. е. в данном случае на дату отгрузки товара. На это указывает и ГНАУ в письме от 17.04.2009 г. № 8165/7/15-0217 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 34)

2

Уплачены таможенные платежи

2500

377

311

2500

3

Отражена сумма таможенных платежей в составе расходов отчетного периода

2500

93

377

4

Списана себестоимость отгруженного товара

90000

902

281

5

Отражена в составе доходов курсовая разница при пересчете иностранной валюты на дату баланса (на 31.03.2009 г.)

((€10000 х 10,158610 грн./€ - €10000 х 10,150140 грн./€)

84,70

362

714

6

Отнесены на финансовый результат:

— доход от продажи товара

101501,40

702

791

— доход в виде курсовой разницы

84,70

714

791

 

— себестоимость отгруженного товара

90000

791

902

— расходы в связи с уплатой таможенных платежей

2500

791

93

7

Поступила оплата от нерезидента (курс НБУ — 10,222520 грн./€)

€10000

102225,20 грн.

312

362

8

Отражена в составе доходов курсовая разница при получении оплаты от нерезидента

((€10000 х 10,222520 грн./€ - €10000 х 10,158610 грн./€)

639,10

362

714

9

Отнесен на финансовый результат доход в виде курсовой разницы

639,10

714

791

 

Наталья Белова, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд