Теми статей
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Операції з валютою. Курсові різниці при погашенні заборгованості в інвалюті за відвантажені товари

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Квітень, 2009/№ 35
Друк
Відповідь на запитання

Курсові різниці при погашенні заборгованості в інвалюті за відвантажені товари

 

Підприємство відвантажило покупцю-нерезиденту товар з відстроченням платежу. Через певний час покупець розрахувався за придбаний товар, перерахувавши на рахунок продавця кошти в іноземній валюті. Чи виникають курсові різниці при погашенні заборгованості за відвантажений товар у податковому та бухгалтерському обліку?

(м. Дніпропетровськ)

 

Почнемо з

податкового обліку.

Таке поняття, як «курсові різниці», у

Законі про податок на прибуток не використовується. У ньому фігурує термін «результат перерахунку балансової вартості», хоча на практиці цей перерахунок усе-таки називають «курсовими різницями». При цьому податковому перерахунку згідно з п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток підлягає балансова вартість:

іноземної валюти, що обліковується на банківських рахунках платника податку або в його касі (отриманої як аванс чи виручка або внаслідок проведення будь-яких інших операцій, уключаючи прямі або портфельні інвестиції);

заборгованості в іноземній валюті, але не будь-якої, а тільки деяких її видів, перелічених в абзаці шостому п.п. 7.3.3 Закону про податок на прибуток.

Звертаємо увагу: до переліку видів заборгованості, що підлягає перерахунку,

не включено заборгованість за відвантажені чи оприбутковані товари, а також заборгованість за отриманими або перерахованими авансами в рахунок оплати таких товарів.

Таким чином, у податковому обліку грошова заборгованість покупця за відвантажені йому товари (роботи, послуги), тобто дебіторська інвалютна заборгованість,

не потребує перерахунку ні на момент погашення, ні на кінець звітного періоду.

У

бухгалтерському обліку, на відміну від податкового, грошова інвалютна заборгованість покупця перед продавцем з оплати відвантаженого товару (робіт, послуг), тобто дебіторська грошова інвалютна заборгованість, вважається монетарною і за нею повинні визначатися курсові різниці :

— на дату здійснення розрахунків;

— на дату балансу (за монетарними статтями, що значаться на кінець кварталу).

Інакше кажучи, за наявності в підприємства заборгованості в іноземній валюті за відвантажений товар курсові різниці щодо такої заборгованості згідно з

П(с)бо, розраховуватимуться щокварталу (на дату складання фінансової звітності, тобто на останній день звітного кварталу), а також на момент здійснення розрахунків (у цьому випадку — на момент отримання від покупця оплати в іноземній валюті).

Приклад.

Підприємство «Марс» 20.01.2009 р. відвантажило товар на експорт на суму
10000.

Офіційний курс НБУ склав:

— на дату відвантаження товару, тобто на 20.01.2009 р. — 10,150140 грн./

;

— на останній день звітного періоду, тобто на 31.03.2009 р. — 10,158610 грн./

;

— на дату отримання оплати від покупця (на 15.04.2009 р.) — 10,222520 грн./

.

Припустимо, що балансова вартість відвантаженого товару становить 90000 грн. Сума митних платежів умовно — 2500 грн.

У цьому випадку дебіторська інвалютна заборгованість у податковому обліку не перераховується, а в бухгалтерському — підлягає перерахунку на кінець звітного періоду та на дату її погашення.

Зазначені операції в податковому та бухгалтерському обліку відображаються такими записами:

 

№ з/п

Зміст господарської операції

Сума, €/ грн.

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

ВД

ВВ

1

2

3

4

5

6

7

1

Відвантажено товар на експорт

 (курс НБУ — 10,150140 грн./€)

10000

101501,40 грн.

362

702

101501,40*

* У податковому обліку балансова вартість іноземної валюти визначається за курсом НБУ, що діяв на дату отримання (нарахування) доходу, тобто в цьому випадку на дату відвантаження товару. На це вказує й ДПАУ у листі від 17.04.2009 р. № 8165/7/15-0217 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2009, № 34).

2

Сплачено митні платежі

2500

377

311

2500

3

Відображено суму митних платежів у складі витрат звітного періоду

2500

93

377

4

Списано собівартість відвантаженого товару

90000

902

281

5

Відображено у складі доходів курсову різницю при перерахунку іноземної валюти на дату балансу (на 31.03.2009 р.)

((€10000 х 10,158610 грн./€ -  €10000 х 10,150140 грн./€)

84,70

362

714

6

Віднесено на фінансовий результат:

— дохід від продажу товару

101501,40

702

791

— дохід у вигляді курсової різниці

84,70

714

791

— собівартість відвантаженого товару

90000

791

902

 

— витрати у зв’язку зі сплатою митних платежів

2500

791

93

7

Надійшла оплата від нерезидента (курс НБУ — 10,222520 грн./€)

10000

102225,20 грн.

312

362

8

Відображено у складі доходів курсову різницю при отриманні оплати від нерезидента

((€10000 х 10,222520 грн./€ -  €10000 х 10,158610 грн./€)

639,10

362

714

9

Віднесено на фінансовий результат дохід у вигляді курсової різниці

639,10

714

791

 

Наталя Білова, економіст-аналітик

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі