Срок давности истек: как быть с предоплатой?
В 2006 году предприятие осуществило предоплату за товар, отразив валовые расходы и налоговый кредит по НДС. На сегодняшний день товар от поставщика так и не получен. Как откорректировать несложившуюся поставку по истечении срока исковой давности?
(г. Запорожье)
Если по истечении срока исковой давности предприятие так и не получит товар, значит, средства, перечисленные в качестве аванса за неполученный товар, нельзя считать средствами, израсходованными в связи с ведением хозяйственной деятельности — операция продажи товаров не состоялась. Следовательно, предприятию придется отсторнировать валовые расходы, возникшие при перечислении предоплаты. Уменьшение ранее отраженных валовых расходов по такому случаю производится со знаком «-» в
строке 05.1 декларации по налогу на прибыль.Что касается НДС, то по истечении срока исковой давности предприятие теряет право на получение налогового кредита. В соответствии с
п.п. 7.4.1 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов , уплаченных в связи с приобретением или изготовлением товаров с целью их использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога. Поскольку в рассматриваемой ситуации отсутствует объект обложения НДС (операция поставки товара так и не состоялась), то отраженный при перечислении аванса налоговый кредит следует откорректировать. Сумма уменьшения налогового кредита в сложившейся ситуации отражается в строке 16.4 декларации по НДС со знаком «-», вместе с которой следует заполнить и подать приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС».И еще. В периоде, когда срок исковой давности истечет, такая задолженность будет признана безнадежной (
п. 1.25 Закона о налоге на прибыль). И если покупатель до истечения срока исковой давности принимал меры по взысканию задолженности, то безнадежную задолженность (с учетом НДС) можно включить в состав валовых расходов согласно п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль. Увеличение валовых расходов отражается по строке 04.13 «інші витрати, крім визначених у 04.1 — 04.12» декларации по налогу на прибыль. Подробнее о том, что можно считать мерами по взысканию задолженности, см. в статье «Меры по взысканию задолженности: что под ними понимается», опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 79. Мнение ГНАУ по этому поводу изложено в письме от 10.12.2008 г. № 25807/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 21. Если же предприятие будет бездействовать и до истечения срока исковой давности не примет меры по взысканию долга, то рассчитывать на валовые расходы по такой задолженности ему не стоит.Пример.
В апреле 2006 года по условиям договора купли-продажи предприятие перечислило предоплату за товар в сумме 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Согласно договору поставщик должен был произвести отгрузку товара в месяце получения предоплаты. Однако поставщик не произвел поставку товара в установленный срок. По истечении срока исковой давности товар так и не был отгружен покупателю.
Учет списания задолженности по авансам с истекшим сроком исковой давности
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| Апрель 2006 г. | Перечислена предоплата поставщику товаров | 371 | 311 | 24000 | — | 20000 |
| Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 4000 | — | — | |
| Апрель 2009 г. | Списана задолженность по окончании срока исковой давности | 944 | 371 | 24000 | — | -20000 +24000* |
| Отражена корректировка налогового кредита по НДС методом «сторно» | 641 | 644 | 4000 | — | — | |
| *Валовые расходы отражаются, если будут приняты соответствующие меры по взысканию долга (п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль). | ||||||
Наталия Дзюба, экономист-аналитик
