Корректировки исправления ошибок. Если значение строки 26 предыдущего периода ошибочно не перенесли в текущую декларацию

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2009/№ 35
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Если значение строки 26 предыдущего периода ошибочно не перенесли в текущую декларацию

 

В декларации по НДС за февраль 2009 года были заполнены строки 24 и 26 на одну и ту же сумму — 4000 грн. (права на бюджетное возмещение предприятие как вновь созданное не имеет). Декларация за март 2009 года (ввиду отсутствия оборотов) подавалась пустая — с прочерками. При этом в нее ошибочно предприятие не перенесло отрицательное значение из строки 26 февральской декларации (а следовательно, такая сумма также ошибочно не была учтена и при заполнении последующих деклараций). Как исправить такую ошибку?

(г. Львов)

 

Прежде всего, заметим: показатель строки 26 представляет собой

остаток отрицательного значения. По лицевому счету такая сумма не проводится, а учитывается непосредственно в декларации — переносится из строки 26 текущей декларации в строку 23.2 следующей декларации. Стало быть, допустив подобную ошибку и своевременно не перенеся остаток отрицательного значения предыдущего периода в текущую декларацию, налогоплательщик тем самым на протяжении последующих периодов фактически завышал свои текущие налоговые обязательства. А значит, возникшая ошибка к недоплате в бюджет не привела и при ее исправлении необходимости в начислении 5 % штрафа не возникнет.

Как известно, ошибки, связанные с

завышением налоговых обязательств, в общем случае налогоплательщик может исправить любым удобным способом — в текущей декларации или уточняющим расчетом. Вместе с тем в рассматриваемой ситуации, по-видимому, придется отдать предпочтение уточняющему расчету, поскольку специально отведенных строк для исправления подобной ошибки (т. е. ошибки в переносе значений итоговых строк) в текущей декларации не предусмотрено.

Поскольку строка 26, как отмечалось, является

«перетекающей», то связанная с ней ошибка, допущенная однажды, будет тянуться и влиять на все последующие налоговые периоды. Поэтому считаем, что для ее исправления в данном случае достаточно исправить только показатели первого периода, в котором была допущена ошибка (в нашем случае таким первым ошибочным периодом является март 2009 года, ведь именно при составлении мартовской декларации предприятие впервые ошибочно не учло показатель строки 26 из декларации предыдущего периода — февраля). При этом для исправления ошибки предприятию предстоит подать уточняющий расчет к декларации за март 2009 года, фрагмент которого приведен ниже (напомним, как указывалось в вопросе, декларация за март 2009 года ввиду отсутствия у налогоплательщиков оборотов, подавалась с прочерками):

 

грн.

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

— **

— **

1.9

** з цієї суми відшкодовано

...

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

 

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

+ 4000

+ 4000

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

+ 4000

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

— **

— **

+ 4000

6.9

** з цієї суми відшкодовано

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

4000

4000

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

4000

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

— **

— **

4000

7.9

** з цієї суми відшкодовано

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

...

...

...

8.5

збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4* податкової декларації наступного звітного періоду)

4000

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

 

* После приказа ГНАУ от 21.01.2009 г. № 8 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 12, это строка 23.3.

 

Поскольку после исправления ошибки в уточняющем расчете оказалась заполненной строка 24 декларации, то вместе с уточняющим расчетом налогоплательщику предстоит подать

приложение 2 к декларации, заполнив его на такую ошибочную сумму (а вот приложение 3 предприятию, как не имеющему права на бюджетное возмещение и в связи с этим не заполняющему строку 25 декларации, при этом вместе с уточняющим расчетом подавать не нужно — на такие особенности подачи приложений вновь созданными предприятиями также обращалось внимание в консультации налоговиков, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 82, с. 59).

Подав такой уточняющий расчет, предприятие тем самым сможет учесть ошибочно неучтенную сумму остатка отрицательного значения (4000 грн.) при расчете будущих налоговых обязательств. Ведь в результате исправления ошибки оказалась заполненной строка 8.5 уточняющего расчета, значение которой должно быть перенесено в строку 23.3 налоговой декларации следующего отчетного периода (т. е. периода, следующего за тем, в котором исправляется ошибка). Поэтому если, к примеру, предприятие обнаружило и исправило ошибку, подав уточняющий расчет в апреле 2009 года, то такую ошибочную сумму (4000 грн.) ему предстоит перенести в строку 23.3 следующей декларации, т. е. декларации за май 2009 года. После этого ошибочно неучтенная сумма, включенная в строку 23.3 майской декларации, сможет участвовать в расчете текущих майских налоговых обязательств в обычном порядке.

 

Людмила Солошенко, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд